二、前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通

　　(一)前后任注冊會計師溝通的總體要求

　　1.前后任注冊會計師的含義

　　(三)接受委托后的溝通

　　【例題·多選題】在接受委托后的前后任注冊會計師溝通過程中，注冊會計師的做法正確的有()。

　　A.后任注冊會計師在獲得被審計單位的書面同意下，查閱前任注冊會計師的工作底稿，但前任注冊會計師只允許查閱不允許復印或摘錄

　　B.在獲得被審計單位的書面同意后，在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師獲取確認函，就工作底稿的使用目的、范圍和責任等與其達成一致意見

　　C.如果期初余額利用了前任注冊會計師的審計結果，后任注冊會計師應在審計報告中說明這一事實，以明確責任

　　D.在承接委托后，雖然已征得被審計單位的書面同意，可以查閱前任注冊會計師的工作底稿，考慮能夠對相關事項獲取充分適當的審計證據后，后任注冊會計師決定不查閱前任注冊會計師的工作底稿

　　【答案】ABD

　　【解析】獨立地對本期財務報表審計并承擔責任是后任注冊會計師的責任，如果在審計報告中說明，則會使得預期使用者認為后任注冊會計師有向外推脫責任的嫌疑。如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進一步從被審計單位(前審計客戶)處獲取一份確認函，以便降低在與后任注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的

　　可能性。前任注冊會計師應當自主決定可供后任注冊會計師查閱、復印或摘錄的工作底稿內容。接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據審計工作需要自行決定的。

　　(四)發(fā)現前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報時的溝通

　　1.安排三方會談

　　如果發(fā)現前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應當“提請被審計單位告知前任注冊會計師”。必要時，后任注冊會計師應當要求被審計單位“安排三方會談”。

　　2.無法參加三方會談的處理

　　如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應當考慮對審計意見的影響或解除業(yè)務約定。具體講，后任注冊會計師應當考慮：

　　(1)這種情況對當前審計業(yè)務的潛在影響，并根據具體情況出具恰當的審計報告;

　　(2)是否退出當前審計業(yè)務;

　　(3)后任可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進一步措施。

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