重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

　　一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通

　　管理層：總經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師等。

　　治理層：董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)(股東會(huì))。

　　溝通次序：管理層→內(nèi)部審計(jì)→監(jiān)事會(huì)(審計(jì)委員會(huì))→董事會(huì)→股東大會(huì)(股東會(huì))

　　管理層、治理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)系圖

　　(一)溝通的對(duì)象

　　1.溝通對(duì)象的一般要求雙向溝通

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與治理層保持有效的雙向溝通，運(yùn)用職業(yè)判斷，確定適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象。

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性問(wèn)題。溝通對(duì)象最好是被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中有權(quán)決定聘任、解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的組織或人員。

　　(2)管理層的勝任能力和誠(chéng)信問(wèn)題。不宜與兼任高級(jí)管理職務(wù)的治理層成員溝通。

　　2.需要商定溝通對(duì)象的情形：

　　(1)被審計(jì)單位也會(huì)指定其治理結(jié)構(gòu)中相對(duì)固定的人員或組織(如審計(jì)委員會(huì))負(fù)責(zé)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。上市公司董事會(huì)一般設(shè)有若干專門委

　　員會(huì)，其中審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)中通常包括與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通。

　　(2)如果由于被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)沒(méi)有被清楚地界定，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法清楚地識(shí)別適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象，被審計(jì)單位也沒(méi)有指定適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)盡早與審計(jì)委托人商定溝通對(duì)象，并就商定的結(jié)果形成備忘錄或其他形式的書面記錄。

　　(3)在同時(shí)設(shè)有審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)的公司，一般并不需要同時(shí)與這兩個(gè)組織進(jìn)行溝通，此時(shí)就需要向委托人印證了解到的相關(guān)信息。

　　3.整體溝通的情形

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有必要(實(shí)際上也不可能)就全部溝通事項(xiàng)與治理層整體(與董事會(huì)或股東會(huì)或股東大會(huì))進(jìn)行溝通。

　　(1)治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，如果就審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)已與負(fù)有管理責(zé)任的人員溝通，且這些人員同時(shí)負(fù)有治理責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需就這些事項(xiàng)再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信與負(fù)有管理責(zé)任人員的溝通能夠向所有負(fù)有治理責(zé)任的人員充分傳遞應(yīng)予溝通的內(nèi)容。如果可能存在這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)如何運(yùn)用溝通的要求進(jìn)行調(diào)整。

　　(2)公司章程規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任、解聘由股東大會(huì)(股東會(huì))決定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能也需要與股東大會(huì)(股東會(huì))進(jìn)行溝通。

　　【例題·單選題】在確定與甲公司治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通時(shí)，下列做法中正確的是()。

　　A.如果甲公司設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)，應(yīng)當(dāng)與審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)同時(shí)溝通

　　B.如果甲公司員工存在舞弊，應(yīng)當(dāng)先與董事會(huì)溝通

　　C.在與甲公司治理層溝通前，可先與甲公司內(nèi)部審計(jì)人員溝通

　　D.在與甲公司治理層溝通前，應(yīng)當(dāng)先與甲公司管理層溝通

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤，在同時(shí)設(shè)有審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)的公司，一般并不需要同時(shí)與這兩個(gè)組織進(jìn)行溝通。選項(xiàng)B錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有必要(實(shí)際上也不可能)就全部溝通事項(xiàng)與治理層整體(與董事會(huì)或股東會(huì)或股東大會(huì))進(jìn)行溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與治理層溝通特定事項(xiàng)前，通常先與管理層進(jìn)行討論，除非這些事項(xiàng)不適合與管理層討論，因此選項(xiàng)D的說(shuō)法太絕對(duì)了。

　　(二)溝通的事項(xiàng)

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，包括：

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表形成和發(fā)表意見(jiàn);

　　(2)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

　　2.計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排

　　4.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　(1)如果識(shí)別出內(nèi)部控制缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已執(zhí)行的審計(jì)工作，確定該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷是否構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)及時(shí)向相應(yīng)層級(jí)的管理層通報(bào)下列內(nèi)部控制缺陷：

　�、僖严蚧驍M向治理層通報(bào)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報(bào);

　�、谠趯徲�(jì)過(guò)程中識(shí)別出的、其他方尚未向管理層通報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷。

　　5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

　　擬溝通的關(guān)系和其他事項(xiàng)以及防范措施因業(yè)務(wù)具體情況的不同而不同，但是通常包括：

　　(1)對(duì)獨(dú)立性的不利影響;

　　(2)法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施、被審計(jì)單位采取的防范措施，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部自身的防范措施。

　　6.補(bǔ)充事項(xiàng)(不一定與監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告流程有關(guān))

　　(三)溝通的過(guò)程

　　1.確立溝通過(guò)程

　　如果目的明確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和治理層就可以更好地就相關(guān)問(wèn)題和在溝通過(guò)程中期望采取的行動(dòng)取得相互了解。

　　(1)與管理層的溝通

　　在與治理層溝通某些事項(xiàng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能就這些事項(xiàng)與管理層討論。

　　(2)與第三方的溝通

　　在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時(shí)，在書面溝通文件中告知第三方這些書面溝通文件不是為他們編制，不應(yīng)被第三方依賴、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方不承擔(dān)責(zé)任等。

　　2.溝通的形式

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的形式涉及口頭或書面溝通、詳細(xì)或簡(jiǎn)略溝通、正式或非正式溝通。有效的溝通形式不僅包括正式聲明和書面報(bào)告等正式形式，也包括討論等非正式形式。

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