例題：

　　會計估計的主觀性、復(fù)雜性和不確定性決定了與會計估計相關(guān)的領(lǐng)域存在重大錯報風(fēng)險的可能性高于其他領(lǐng)域。注冊會計師應(yīng)當針對會計估計實施風(fēng)險評估程序。可供注冊會計師選擇的風(fēng)險評估程序有()。

　　A、了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求

　　B、了解管理層如何識別是否需要做出會計估計

　　C、了解管理層如何做出會計估計

　　D、復(fù)核上期財務(wù)報表中做出的會計估計的結(jié)果，或復(fù)核管理層在本期財務(wù)報表中對上期會計估計作出的后續(xù)重新估計(如適用)

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】四個選項是準則規(guī)定可供選擇的風(fēng)險評估程序，具有很強的專業(yè)性，建議考生加以記憶。

　　在評價會計估計的不確定性時，下列會計估計中，甲注冊會計師通常認為不具有高度不確定性的是(　)。

　　A、高度依賴的判斷的會計估計

　　B、采用高度專業(yè)化的、由甲公司自己開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計

　　C、存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計

　　D、上期財務(wù)報表中確認的金額與實際結(jié)果存在差異的會計估計

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的是審計會計估計。

　　可能存在高度估計不確定性的會計估計的例子很多，比如：(1)高度依賴判斷的會計估計，如對未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時間安排的判斷，而未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時間安排取決于多年后才能確定結(jié)果的不確定事項;(2)未采用經(jīng)認可的計量技術(shù)計算的會計估計;(3)注冊會計師對上期財務(wù)報表中類似會計估計進行復(fù)核的結(jié)果表明最初會計估計與實際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計;(4)采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計，不包括選項C。

　　在評價會計估計的不確定性時，下列會計估計中，甲注冊會計師通常認為不具有高度不確定性的是(　)。

　　A、高度依賴的判斷的會計估計

　　B、采用高度專業(yè)化的、由甲公司自己開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計

　　C、存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計

　　D、上期財務(wù)報表中確認的金額與實際結(jié)果存在差異的會計估計

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的是審計會計估計。

　　可能存在高度估計不確定性的會計估計的例子很多，比如：(1)高度依賴判斷的會計估計，如對未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時間安排的判斷，而未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時間安排取決于多年后才能確定結(jié)果的不確定事項;(2)未采用經(jīng)認可的計量技術(shù)計算的會計估計;(3)注冊會計師對上期財務(wù)報表中類似會計估計進行復(fù)核的結(jié)果表明最初會計估計與實際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計;(4)采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計，不包括選項C。

　　假設(shè)是會計估計不可或缺的組成部分。注冊會計師應(yīng)當了解構(gòu)成會計估計的假設(shè)，需要考慮的事項通常不包括的是()。

　　A、治理層如何評價假設(shè)是否相關(guān)和完整

　　B、管理層如何確定所采用假設(shè)的內(nèi)在一致性

　　C、假設(shè)是否與管理層所能控制的事項相關(guān)

　　D、假設(shè)是否與被審計單位的經(jīng)營計劃和外部環(huán)境相符

　　【正確答案】A

　　【答案解析】應(yīng)當是管理層如何評價假設(shè)是否相關(guān)和完整。

　　會計估計審計中，注冊會計師在評價管理層適用的假設(shè)的合理性時，其可能需要考慮()。

　　A、單項假設(shè)是否顯得合理

　　B、假設(shè)是否相互依賴且具有內(nèi)在一致性

　　C、當將這些假設(shè)匯總起來考慮或結(jié)合其他假設(shè)考慮時，無論是對特定會計估計還是其他會計估計，這些假設(shè)是否顯得合理

　　D、對于賬面價值會計估計，假設(shè)是否恰當?shù)胤从晨捎^察到的市場假設(shè)

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D，對于公允價值會計估計，假設(shè)是否恰當?shù)胤从晨捎^察到的市場假設(shè)。

　　在注冊會計師將以前期間做出的會計估計與實際結(jié)果進行比較時，注冊會計師不能實現(xiàn)的目的是()。

　　A、獲取有關(guān)會計估計程序和方法總體可靠性的審計證據(jù)

　　B、考慮是否需要調(diào)整會計估計公式

　　C、被審計單位的未來財務(wù)政策

　　D、評價會計估計與實際結(jié)果之間的差異是否已經(jīng)量化，并且做出適當調(diào)整或披露

　　【正確答案】C

　　【答案解析】被審計單位的未來財務(wù)政策是不能通過會計估計得出結(jié)論的。

　　在實務(wù)中，注冊會計師對管理層做出會計估計的計算過程實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍取決的因素包括()。

　　A、評估的重大錯報風(fēng)險

　　B、注冊會計師對管理層會計估計程序和方法的了解與評價

　　C、會計估計的合法性和合規(guī)性

　　D、會計估計在財務(wù)報表中的重要性

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】會計估計的合法性和合規(guī)性并不屬于對管理層做出會計估計的計算過程實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍取決的因素。

　　在會計估計審計中，注冊會計師應(yīng)當注意識別可能存在管理層偏向的跡象，下列各項中屬于可能存在管理層偏向跡象的有()。

　　A、管理層根據(jù)環(huán)境的變化，而相應(yīng)改變會計估計或估計方法

　　B、針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設(shè)與可觀察到的市場假設(shè)不一致，仍使用被審計單位的自有假設(shè)

　　C、管理層選擇或作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標的點估計

　　D、選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】管理層主觀地認為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會計估計或估計方法，則可以視為可能存在管理層偏向。

　　以下有關(guān)會計估計審計的說法中不正確的是()。

　　A、如果注冊會計師認為，管理層做出會計估計的程序和方法符合相關(guān)規(guī)定及企業(yè)的實際情況，可靠性強，則可不對會計估計進行測試，直接認定其合理性

　　B、如果涉及特殊技術(shù)的復(fù)雜會計估計過程，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況考慮是否需要利用專家的工作

　　C、會計估計公式的持續(xù)適當性將直接影響會計估計的合理性

　　D、會計估計的計算過程越復(fù)雜，出現(xiàn)重大錯報的可能性就越大，就需要實施更有效的審計程序

　　【正確答案】A

　　【答案解析】如果注冊會計師認為，管理層做出會計估計的程序和方法符合相關(guān)規(guī)定及企業(yè)的實際情況，可靠性強，則可適當縮小對計算過程的測試范圍，而不是直接認定其合理性。

　　以下關(guān)于注冊會計師在對會計估計進行審計時的說法中正確的有()。

　　A、會計估計通常是被審計單位在不確定情況下做出的，其準確程度取決于管理層對不確定的交易或事項的結(jié)果做出的主觀判斷

　　B、被審計單位管理層應(yīng)當對其做出的包括在財務(wù)報表中的會計估計負責(zé)

　　C、按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，評價被審計單位做出的會計估計是否合理、披露是否充分是注冊會計師的責(zé)任

　　D、做出會計估計的難易程度取決于估計對象的性質(zhì)

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】以上說法都是正確的。

　　評價會計估計的合理性并確定錯報時，注冊會計師的判斷正確的是()。

　　A、注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構(gòu)成錯報

　　B、當審計證據(jù)支持點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構(gòu)成錯報

　　C、注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異不構(gòu)成錯報

　　D、管理層改變上期作出會計估計的方法時，注冊會計師可認為會計估計被管理層錯報

　　【正確答案】B

　　【答案解析】當管理層根據(jù)其對環(huán)境變化的主觀判斷而改變某項會計估計，或者改變上期作出會計估計的方法時，基于獲取的審計證據(jù)，注冊會計師可能認為會計估計被管理層隨意改變而產(chǎn)生錯報，或者將其視為可能存在管理層偏向的跡象。

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