三、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

　　(一)管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任

　　持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是編制財務(wù)報表的基本原則，因此對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估是被審計單位管理層的責(zé)任。

　　注冊會計師的責(zé)任是就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。即使編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師的這種責(zé)任仍然存在。

　　(二)風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動

　　在計劃審計工作和實施風(fēng)險評估程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況(財務(wù)、經(jīng)營和其他方面)及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估。并考慮已識別的事項或情況對重大錯報風(fēng)險評估的影響。

　　【鏈接】考生應(yīng)注意《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第l3號一持續(xù)經(jīng)營(征求意見稿)》中提到的可能導(dǎo)致對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。

　　(三)評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估

　　如果管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層討論運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的理由，詢問是否存在導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，并提請管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估。如果評估期間少于財務(wù)報表日起的12個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層將評估期問延伸至l2個月。

　　(四)審計結(jié)論與報告(見下表)

　　【例題·多選題】在確定被審計單位管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的適當(dāng)性時，下列判斷中正確的有()。

　　A.管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的12個月

　　B.如果被審計單位具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層無須針對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估

　　C.如果注冊會計師識另q出存在超出評估期間但可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項，注冊會計師必須實施進一步審計程序

　　D.管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估時考慮的信息，應(yīng)當(dāng)包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息

　　【答案】AD

　　【解析】選項B不正確，如果被審計單位具有良好的盈利記錄并很容易獲得外部資金支持，管理層可能無須詳細(xì)分析就能對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估是必須的;選項C不正確，只有當(dāng)存在充分證據(jù)表明超出評估期間的有關(guān)事項或情況對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力具有重大影響時，注冊會計師才有必要采取進一步措施。在實務(wù)中，注冊會計師可以提請管理層對超出評估期間的有關(guān)事項或情況的潛在重大影響做出說明。在考慮管理層的評估過程時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層做出的評估是否已考慮所有相關(guān)信息，其中包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息。

　　持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指被審計單位在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，此處的可預(yù)見的將來通常是指()。

　　A、審計報告日后12個月

　　B、財務(wù)報表日后12個月

　　C、財務(wù)報表報出日后12個月

　　D、財務(wù)報表日至財務(wù)報表報出日

　　【正確答案】B

　　下列屬于被審計單位在經(jīng)營方面存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況的有()。

　　A、主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策

　　B、失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商

　　C、人力資源或重要原材料短缺

　　D、累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D屬于被審計單位在財務(wù)方面存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。

　　注冊會計師在審計大保公司時，發(fā)現(xiàn)該公司具有良好的盈利記錄并很容易獲得外部資金支持，但管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營能力做出初步評估。注冊會計師應(yīng)當(dāng)()。

　　A、與管理層討論運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的理由，詢問是否存在導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況

　　B、實施詳細(xì)的審計程序，對大保公司持續(xù)經(jīng)營能力做出評估

　　C、提請管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估

　　D、考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】對持續(xù)經(jīng)營能力做出初步評估是公司管理層的責(zé)任。

　　A和B注冊會計師對Y公司2012年度的財務(wù)報表進行了審計，發(fā)現(xiàn)由于Y公司或有事項、承諾事項及重大事項涉及金額巨大，且Y公司連續(xù)五個會計年度均發(fā)生巨額虧損，導(dǎo)致Y公司本年末的凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，主要財務(wù)指標(biāo)顯示其財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，存在巨額逾期債務(wù)無法償還。截至審計報告日，Y公司尚未采取包括資產(chǎn)重組在內(nèi)的任何改善措施。這些跡象表明，該公司已不具備持續(xù)經(jīng)營能力，卻仍按照持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)條件編制財務(wù)報表。A和B注冊會計師應(yīng)出具()。

　　A、無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加強調(diào)事項段

　　B、保留意見或否定意見的審計報告，并在意見段之前的說明段中描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況

　　C、按照特殊目的業(yè)務(wù)審計報告的規(guī)定辦理

　　D、否定意見的審計報告

　　【正確答案】D

　　【答案解析】根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果被審計單位不能持續(xù)經(jīng)營，但財務(wù)報表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。

　　被審計單位在經(jīng)營方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況主要包括()。

　　A、財務(wù)經(jīng)理甲離職，已經(jīng)重新聘請一位財務(wù)經(jīng)理乙上任

　　B、出現(xiàn)用工困難

　　C、失去主要市場、特許經(jīng)營權(quán)或主要供應(yīng)商

　　D、遭遇自然災(zāi)害

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】選項A不會導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項，因為已經(jīng)有人替代該職位，如果關(guān)鍵管理人員離職且無人替代的情況下則會選;選項D屬于財務(wù)、經(jīng)營方面以外的其他方面可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的情況。

　　下列關(guān)于注冊會計師評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估的說法中，不正確的是()。

　　A、注冊會計師的評價期間應(yīng)當(dāng)與管理層按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)或法律法規(guī)的規(guī)定作出評估的涵蓋期間相同

　　B、如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務(wù)報表日起的十二個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層將其至少延長至財務(wù)報表日起的十二個月

　　C、在編制財務(wù)報表時需要評估持續(xù)經(jīng)營能力，這是注冊會計師的責(zé)任

　　D、在評價管理層作出的評估時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出評估的過程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對計劃

　　【正確答案】C

　　【答案解析】管理層的責(zé)任之一是需要在編制財務(wù)報表時需要評估持續(xù)經(jīng)營能力;注冊會計師的責(zé)任是就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。

　　注冊會計師沒有責(zé)任設(shè)計其他審計程序，以測試是否存在超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，但除了實施下列程序外的是(　)。

　　A、分析程序

　　B、檢查

　　C、重新執(zhí)行

　　D、詢問

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的是考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。在這種情況下，注冊會計師除實施詢問程序外，沒有責(zé)任設(shè)計其他審計程序進行測試。

　　管理層對持續(xù)經(jīng)營能力進行評估時，所涵蓋的期間應(yīng)該是(　)。

　　A、自當(dāng)年財務(wù)報表報出日起12個月

　　B、自管理層簽署財務(wù)報表的第二天起12個月

　　C、自財務(wù)報表日起12個月

　　D、自當(dāng)年財務(wù)報表日起一個生產(chǎn)經(jīng)營周期

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。根據(jù)審計準(zhǔn)則，管理層對于持續(xù)經(jīng)營能力進行評估應(yīng)涵蓋的合理期間是自財務(wù)報表日起12個月。

　　在對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力進行審計時，注冊會計師可以考慮出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的情況有()。

　　A、注冊會計師認(rèn)為被審計單位在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)�，但可能�?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，被審計單位已充分披露

　　B、如果同時存在多項重大不確定性事項，使注冊會計師難以判斷財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)是否適合采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

　　C、被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財務(wù)報表仍按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制

　　D、被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，于是以其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，注冊會計師認(rèn)為管理層選用的其他基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)�，且財�?wù)報表已做出充分披露

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】如果同時存在多項重大不確定性，使注冊會計師難以判斷財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)是否適合采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，注冊會計師應(yīng)出具無法表示意見的報告，故選項B不對。被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財務(wù)報表仍按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，注冊會計師應(yīng)出具否定意見的審計報告，故選項C不對。

　　下列有關(guān)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的表述中，不正確的是()。

　　A、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是會計確認(rèn)和計量的四項基本假定之一

　　B、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指被審計單位在編制財務(wù)報表時，假設(shè)其經(jīng)營活動在可預(yù)見的未來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)

　　C、在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再成立的情況下，對于固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以清算價格計價

　　D、通用目的財務(wù)報表都是在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上編制的

　　【正確答案】D

　　【答案解析】通用目的財務(wù)報表是在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上編制的，除非管理層計劃將被審計單位予以清算或者終止經(jīng)營，或除此之外沒有其他現(xiàn)實可行的選擇。

　　注冊會計師如果認(rèn)為被審計單位在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表不合理，但被審計單位對此作了充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具的審計報告類型為(　)。

　　A、帶強調(diào)事項段的無保留意見

　　B、保留意見

　　C、否定意見

　　D、保留意見或無法表示意見

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。如果財務(wù)報表按照持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)編制，而注冊會計師運用職業(yè)判斷認(rèn)為管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)�，則無論財務(wù)報表對管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的不適當(dāng)性是否作出披露，注冊會計師均應(yīng)發(fā)表否定意見。

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