四、首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)

　　(一)期初余額的審計(jì)目標(biāo)

　　1.期初余額的含義

　　首次接注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受審計(jì)受委托被審汁單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所期初余額是指期初已存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和事項(xiàng)以及上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。

　　【提示】理解期初余額概念，需要把握以下3點(diǎn)：

　　(1)期初余額是期初已存在的賬戶余額;

　　(2)期初余額反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果;

　　(3)期初余額與注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系。

　　2.期初余額的審計(jì)目標(biāo)(一般了解)

　　對(duì)首次接受委托業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)期初余額，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定：

　　(1)期初余額是否含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào);

　　(2)期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用，或會(huì)計(jì)政策的變更是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和充分的列報(bào)與披露。

　　【提示】注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般“無(wú)須專(zhuān)門(mén)”對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

　　(二)期初余額的審計(jì)程序

　　(1)確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述。

　　(2)確定期初余額是否反映對(duì)恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用。

　　(3)實(shí)施一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序。

　　①如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù);

　　②評(píng)價(jià)本期實(shí)施的審計(jì)程序是否提供了有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù);

　�、蹖�(shí)施其他專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。

　　對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常通過(guò)本期實(shí)施的審計(jì)程序可以印證期初流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的存在性和金額。

　　對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。

　　(三)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告

　　1.審計(jì)后不能獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　如果不能針對(duì)期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表下列類(lèi)型之一的非無(wú)保留意見(jiàn)：

　　(1)發(fā)表適合具體情況的保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn);

　　(2)除非法律法規(guī)禁止，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量(如相關(guān))發(fā)表保留意見(jiàn)，或無(wú)法表示意見(jiàn).而對(duì)財(cái)務(wù)狀況發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。

　　2.期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層;

　　(2)如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)討師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮提請(qǐng)管理層告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師;

　　(3)如果錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　3.會(huì)計(jì)政策變更對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

　　如果認(rèn)為與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，或者會(huì)計(jì)政策的變更未能得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理或恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)與披露.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　4.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無(wú)保留意見(jiàn)

　　(1)該重大事項(xiàng)在本期已經(jīng)消除或者雖仍存在，但被審計(jì)單位已經(jīng)按照有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求作了充分披露，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)就不需因此而出具非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

　　(2)該重大事項(xiàng)在本期仍然存在并且對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響仍然重大，而被審計(jì)單位繼續(xù)堅(jiān)持不在本期財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)仍需因此而出具非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

　　【例題·多選題】在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有()。

　　A.如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了帶說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)在本期審計(jì)報(bào)告中反映

　　B.如果期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)

　　C.一般無(wú)需專(zhuān)門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)

　　D.根據(jù)期初余額對(duì)所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，合理運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，以確定期初余額審計(jì)范圍

　　【答案】CD

　　【解析】如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，只要在導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)告出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層，只有在錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)列報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才應(yīng)當(dāng)出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　上期財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要實(shí)施以下審計(jì)程序獲取有關(guān)期初持有存貨的審計(jì)證據(jù)()。

　　A、查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿

　　B、監(jiān)盤(pán)當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量

　　C、對(duì)期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序

　　D、對(duì)毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序可能提供有關(guān)期初存貨的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：監(jiān)盤(pán)當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量;對(duì)期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序;對(duì)毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序。當(dāng)然，查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿也有助于獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)本期審計(jì)報(bào)告中發(fā)表下列()類(lèi)型之一的非無(wú)保留意見(jiàn)。

　　A、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)

　　B、保留意見(jiàn)

　　C、除非法律法規(guī)禁止，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量(如相關(guān))發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，而對(duì)財(cái)務(wù)狀況發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)

　　D、無(wú)法表示意見(jiàn)

　　【正確答案】BCD

　　如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序()。

　　A、查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿

　　B、考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力

　　C、與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通時(shí)的考慮

　　D、對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債追加審計(jì)程序

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D的審計(jì)程序是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了選項(xiàng)ABC的審計(jì)程序后不滿意時(shí)的考慮。

　　上期財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要實(shí)施以下審計(jì)程序獲取有關(guān)期初持有存貨的審計(jì)證據(jù)(　)。

　　A、查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿

　　B、監(jiān)盤(pán)當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量

　　C、對(duì)期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序

　　D、對(duì)毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的是首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)。

　　下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序可能提供有關(guān)期初存貨的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：監(jiān)盤(pán)當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量;對(duì)期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序;對(duì)毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序。當(dāng)然，查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿也有助于獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　以下與期初存貨余額相關(guān)的論述中，正確的是()。

　　A、對(duì)于未能對(duì)期初存貨余額實(shí)施監(jiān)盤(pán)這一事項(xiàng)，不應(yīng)直接視為審計(jì)范圍受到限制

　　B、上年度財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，可直接確認(rèn)期初存貨余額

　　C、監(jiān)盤(pán)當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量是不適當(dāng)?shù)?/P>

　　D、需要專(zhuān)門(mén)對(duì)期初存貨余額發(fā)表意見(jiàn)

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項(xiàng)A，盡管未能對(duì)期初存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，但是，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取了有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，就能夠確認(rèn)期初余額。因此，不應(yīng)直接視為審計(jì)范圍受到限制;選項(xiàng)D，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般無(wú)需專(zhuān)門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表意見(jiàn)。

　　對(duì)于期初余額的審計(jì)，下列表述中不正確的是()。

　　A、如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)

　　B、對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常可以通過(guò)本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù)

　　C、對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息，在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序

　　D、期初余額就是上期期末余額，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要簡(jiǎn)單核對(duì)兩者是否一致即可

　　【正確答案】D

　　【答案解析】上期期末余額通常應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)至本期。但在出現(xiàn)某些情形時(shí)，上期期末余額不應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)至本期，而應(yīng)當(dāng)做出重新表述，因此選項(xiàng)D的說(shuō)法不正確。

　　下列關(guān)于期初余額審計(jì)的表述中，正確的有()。

　　A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮期初余額對(duì)所審財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

　　B、期初余額就是指期初已存在的賬戶余額

　　C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，并在此基礎(chǔ)上，確定其對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響

　　D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般無(wú)需專(zhuān)門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】以上關(guān)于期初余額審計(jì)的表述都是正確的。

　　在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的期初余額進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的以下做法中不正確的有()。

　　A、一般無(wú)需專(zhuān)門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)

　　B、如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了帶說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)在本期審計(jì)報(bào)告中反映

　　C、如果在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)

　　D、根據(jù)期初余額對(duì)所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，合理運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，以確定期初余額審計(jì)范圍

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，只要在導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)告知管理層，只有在錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)列報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才應(yīng)當(dāng)出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　下列各項(xiàng)關(guān)于期初余額審計(jì)的表述中，錯(cuò)誤的是()。

　　A、如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，并且會(huì)計(jì)政策的變更未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，必須對(duì)期初余額發(fā)表專(zhuān)門(mén)的審計(jì)意見(jiàn)

　　C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮期初余額對(duì)所審財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

　　D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，并在此基礎(chǔ)上，確定其對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響

　　【正確答案】B

　　【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是對(duì)被審計(jì)單位所審期間財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，一般無(wú)須專(zhuān)門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但因?yàn)槠诔跤囝~是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，所以要對(duì)期初余額實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額可以采取的審計(jì)程序包括()。

　　A、查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿

　　B、對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通�？梢酝ㄟ^(guò)本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù)

　　C、對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息或向第三方函證

　　D、由期末存貨庫(kù)存余額倒推至年初

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】就存貨而言，由于委托時(shí)間滯后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，本期對(duì)存貨的期末余額實(shí)施的審計(jì)程序，幾乎無(wú)法提供有關(guān)期初持有存貨的審計(jì)證據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要實(shí)施追加的審計(jì)程序。

　　在首次接受委托的情況下，如果被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并發(fā)表了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，下列程序中適當(dāng)?shù)挠?)。

　　A、查閱導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)的相關(guān)事項(xiàng)的審計(jì)工作底稿

　　B、查閱針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)總結(jié)

　　C、考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款函證的覆蓋面是否適當(dāng)，測(cè)試壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的適當(dāng)性，執(zhí)行銷(xiāo)售截止測(cè)試

　　D、復(fù)核前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄和未更正錯(cuò)報(bào)匯總表，并評(píng)價(jià)其對(duì)當(dāng)期審計(jì)的影響

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】在首次接受委托的情況下，如果被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，考慮與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，利用前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。溝通的方式包括舉行會(huì)談、電話詢(xún)問(wèn)或發(fā)送調(diào)查問(wèn)卷等，但最有效和常用的方式是查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿。查閱的重點(diǎn)通常限于對(duì)本期審計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型和主要內(nèi)容，針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)總結(jié)等�？紤]前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已實(shí)施重要的審計(jì)程序，評(píng)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表重要賬戶期初余額的合理性。

　　如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出以下考慮錯(cuò)誤的是(　)。

　　A、重新考慮全部或部分認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否恰當(dāng)

　　B、重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分

　　C、重新考慮是否解除業(yè)務(wù)約定

　　D、考慮是否有必要追加審計(jì)程序

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)。在終結(jié)審計(jì)前，如果通過(guò)分析程序發(fā)現(xiàn)未預(yù)計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不會(huì)考慮解除業(yè)務(wù)約定，而是考慮修改審計(jì)計(jì)劃、追加審計(jì)程序來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，且該事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，而被審計(jì)單位繼續(xù)堅(jiān)持不在本期財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具(　)。

　　A、保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

　　B、非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

　　C、無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

　　D、否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查首次接受委托對(duì)期初余額的審計(jì)。影響前期非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告事項(xiàng)仍然存在且對(duì)本期有重大影響，則對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍出非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)甲公司期初余額進(jìn)行審計(jì)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額需要實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍取決于下列()事項(xiàng)。

　　A、被審計(jì)單位運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策

　　B、賬戶余額、各類(lèi)交易和披露的性質(zhì)以及本期財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　C、期初余額相對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度

　　D、上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)審計(jì)，如果經(jīng)過(guò)審計(jì)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)是否為非無(wú)保留意見(jiàn)

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】選項(xiàng)ABCD均屬于對(duì)期初余額實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍時(shí)需要考慮的事項(xiàng)。

　　下列各項(xiàng)關(guān)于期初余額審計(jì)的表述中，正確的有(　)。

　　A、如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，并且會(huì)計(jì)政策的變更未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

　　B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，必須對(duì)期初余額發(fā)表專(zhuān)門(mén)的審計(jì)意見(jiàn)

　　C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮期初余額對(duì)所審財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

　　D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，并在此基礎(chǔ)上，確定其對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是對(duì)被審計(jì)單位所審期間財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，一般無(wú)須專(zhuān)門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但因?yàn)槠诔跤囝~是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，所以要對(duì)期初余額實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

　　本章小結(jié)：

　　本章應(yīng)重點(diǎn)理解針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方審計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，掌握對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的考慮，了解期初余額的含義、審計(jì)目標(biāo)、理解對(duì)期初余額實(shí)施的審計(jì)程序?qū)徲?jì)結(jié)論和報(bào)告的影響。本章的要點(diǎn)很多，記憶起來(lái)比較困難，建議大家像做選擇題一樣對(duì)待，首先知道其基本內(nèi)容。

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