2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試新制度《稅法》第三章講義

　　(二)稅收政策

　　1、一般銷售

　　(1)稅收政策

　　納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。

　　(2)舉例

　　【例3】某金店2009年4月份銷售純金項(xiàng)鏈10條，向消費(fèi)者開出普通發(fā)票58500元;銷售鍍金項(xiàng)鏈10條，向消費(fèi)者開出普通發(fā)票35100元;清洗純金項(xiàng)鏈向消費(fèi)者開出普通發(fā)票468元。均收到轉(zhuǎn)賬支票。要求：

　　(1)應(yīng)納消費(fèi)稅(　)元;

　　(2)應(yīng)納增值稅(　)元。

　　答案：2500;13668

　　應(yīng)交消費(fèi)稅=58500÷(1+17%)×5%=2500(元)

　　應(yīng)交增值稅=(58500+35100)÷(1+17%)×17%+468÷(1+17%)×17%=13668(元)

　　2、帶包裝銷售

　　(1)稅收政策

　　金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。

　　(2)舉例

　　【例4】某珠寶店為增值稅一般納稅人，2009年5月銷售消費(fèi)者純金首飾，共收入70200元，隨同純金首飾銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的首飾盒共收入468元。要求：

　　(1)應(yīng)納消費(fèi)稅(　)元;

　　(2)應(yīng)納增值稅(　)元。

　　答案：3020;10268

　　應(yīng)交消費(fèi)稅=(70200+468)÷(1+17%)×5%=3020(元)

　　應(yīng)交增值稅=(70200+468)÷(1+17%)×17%=10268(元)

　　3、帶料加工

　　(1)稅收政策

　　① 帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

　　② 沒有同類金銀首飾的銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)

　　4、以舊換新、翻新改制

　　(1)稅收政策

　　納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

　　(2)舉例

　　【例5】納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，其征收消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是(　)。

　　A.同類新金銀首飾的銷售價(jià)格

　　B.實(shí)際收取的含增值稅的全部?jī)r(jià)款

　　C.實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款

　　D.同期新金銀首飾的含稅銷售價(jià)格

　　答案：C

　　5、用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾

　　(1)稅收政策

　　金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。

　　(2)舉例

　　【例6】某工藝品廠既加工金銀首飾，又加工珠寶玉石，因加工需要，外購(gòu)以下貨物用于加工，其中，允許從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除外購(gòu)已稅珠寶玉石的有(　)。

　　A.外購(gòu)已稅珠寶玉石用于鑲嵌純金戒指

　　B.外購(gòu)已稅珠寶玉石用于鑲嵌鍍金手鏈

　　C.外購(gòu)已稅珍珠用于加工珍珠項(xiàng)鏈

　　D.外購(gòu)已稅鉆石用于鑲嵌純金鉆戒

　　答案：BC

　　6、兼營(yíng)

　　對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。

　　7、組成成套消費(fèi)品銷售

　　(1)稅收政策

　　金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。

　　(2)舉例

　　【例7】金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，計(jì)算征收消費(fèi)稅的依據(jù)是(　)

　　A.組成計(jì)稅價(jià)格　 B.銷售額全額

　　C.金銀首飾銷售額　 D.購(gòu)銷差價(jià)

　　答案：B