2012注冊會計師《職業(yè)能力綜合測試》模擬題(3)

　　1.根據(jù)資料(一)和資料(二)，簡要分析東岳集團及其組成部分所面臨的主要經(jīng)營風險。

　　(4分)(20分鐘)

　　【答案】東岳集團及其組成部分目前面臨的主要經(jīng)營風險：

　　1.行業(yè)發(fā)展

　　國內(nèi)外同行的加入及新產(chǎn)品的出現(xiàn)使得行業(yè)競爭加劇，東岳集團及其南岳公司的銷售已經(jīng)出現(xiàn)了萎縮。

　　2.開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務

　　新產(chǎn)品可能是質(zhì)量達不到要求存在退貨或由于對環(huán)境的影響等因素導致產(chǎn)品責任增加。

　　3.業(yè)務擴張

　　北岳公司上市后，相繼涉足新能源、海洋生物、金融投資、房地產(chǎn)等與其主營業(yè)務關(guān)聯(lián)度不高的業(yè)務領域。多元化的經(jīng)營可能會增加資金壓力，對市場需求的估計不準確等問題。

　　4.新的會計要求

　　新的會計準則的運用可能會導致執(zhí)行不當或不完整，或會計處理方法的變更會使成本增加，賬面利潤減少。

　　5.監(jiān)管和法律法規(guī)的要求

　　產(chǎn)品達不到國家安全標準可能面臨法律責任增加，導致巨額罰款、停產(chǎn)等可能性。

　　6.本期及未來的融資條件

　　集團公司存在巨額的短期借款、資金短缺。信用等級下調(diào)，可能無法滿足融資條件而失去融資機會，影響持續(xù)經(jīng)營。

　　7.信息技術(shù)的運用

　　新的信息系統(tǒng)與業(yè)務流程難以融合

　　8.管理體制與機制

　　東岳集團占用下屬企業(yè)資金，控制子公司的經(jīng)營活動、重大的股權(quán)交易應通過股東大會進行表決，集團治理結(jié)構(gòu)不健全。

　　2.根據(jù)資料(一)和資料(二)，識別東岳集團及其組成部分2011年度財務報表存在的財務報表層次的重大錯報風險。如果存在管理層凌駕于控制之上的舞弊，請指出注冊會計師應當設計和實施的審計程序。

　　(4分)(20分鐘)

　　【答案】(1)東岳集團及其組成部分2011年度財務報表存在的財務報表層次的重大錯報風險主要有：

　　①內(nèi)部控制環(huán)境較薄弱。東岳集團占用重要組成部分的資金，公司治理機制存在“一股獨大”的現(xiàn)象，股權(quán)轉(zhuǎn)讓沒有經(jīng)過股東大會通過，存在管理層凌駕于控制之上的風險。

　�、跁�計處理方法及會計政策的運用由管理層確定，可能引發(fā)管理層凌駕于控制之上導致財務報表舞弊風險。

　　③年末對賬項調(diào)整并按2007年2月15日頒布的企業(yè)會計準則編制報表。

　�、軉⒂眯碌呢攧哲浖�。

　　(2)無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應當針對該特別風險設計和實施的審計程序包括：

　　①測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當。

　�、趶秃藭�計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。

　�、蹖τ诔�出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

　　3.根據(jù)資料(一)和資料(二)，識別東岳集團及其組成部分2011年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應簡要說明應實施的實質(zhì)性程序。

　　(8分)(35分鐘)

　　【答案】(1)本年銷售收入比上年增長115.69%，應收賬款是上年的17.29倍，而東岳集團的重要組成部分在2011年銷售整體下滑，另外存貨 占總資產(chǎn)比重過低，高估銷售的可能性很高。西岳公司的房地產(chǎn)銷售確認政策也可能導致銷售收入高估。因此，營業(yè)收入的“發(fā)生”、“準確性”和“截止”的認 定，以及與此相應的應收賬款“存在”的認定，存在重大錯報風險。

　　相應的實質(zhì)性審計程序包括：

　�、僦鳡I業(yè)務收入明細賬中抽取業(yè)務，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證憑證，借以查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷貨業(yè)務。如果對發(fā)運憑證等的真實性也有懷疑，需再進一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少。

　�、趶馁~簿記錄中抽取一定數(shù)量的記賬憑證，根據(jù)該類營業(yè)收入的確認條件和方法檢查入賬依據(jù)是否充分，入賬日期、金額等與原始憑證是否一致。

　　③實施截止測試：從應收賬款和主營業(yè)務收入明細賬中選取在資產(chǎn)負債表日前后若干天且金額大于一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象;結(jié)合對資產(chǎn)負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售。

　�、軐�應收賬款實施函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額，檢查有無截止報告日尚未取得對方認可的大額銷售。

　　(2)上年產(chǎn)品的銷售毛利率為5.50%，本年度產(chǎn)品的銷售毛利率為7.98%，而各重要組成部分的產(chǎn)品價格均出現(xiàn)下滑，毛利率應該下降。因此，營業(yè)收入的“準確性”及營業(yè)成本的“完整性”、“準確性”的認定，存在重大錯報風險。

　　相應的實質(zhì)性審計程序包括：

　�、倭私鉅I業(yè)收入和營業(yè)成本的構(gòu)成，運用分析程序，進行比較分析。

　　②以主營業(yè)務收入明細賬中的會計分錄為起點，將所選擇的交易業(yè)務的合計數(shù)與應收賬款明細賬和銷售發(fā)票存根進行比較核對。

　�、蹚秃酥鳡I業(yè)務成本明細表的正確性，編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務成本倒軋表，并與相關(guān)科目交叉索引。

　�、茚槍χ鳡I業(yè)務成本中重大調(diào)整事項(如銷售退回)、非常規(guī)項目，檢查相關(guān)原始憑證，評價真實性和合理性，檢查其會計處理是否正確。

　　(3)南岳公司原引進的技術(shù)現(xiàn)在已經(jīng)被取代，2011年末的存貨可能會出現(xiàn)減值，由于采用專有技術(shù)及專用設備生產(chǎn)，其設技術(shù)和設備均可能出現(xiàn)減值。但 在利潤表中，本年度資產(chǎn)減值損失為零。因此，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的“計價和分攤”的認定及其相應的資產(chǎn)減值損失的“完整性”的認定存在重大錯報風 險。

　　相應的實質(zhì)性審計程序包括：

　　①根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計價方法，檢查計提存貨跌價準備所依據(jù)的資料、假設及方法，考慮可變現(xiàn)凈值的確定原則，評估存貨跌價準備計提的合理性。

　�、垡虮痹拦�司的產(chǎn)品存放在客戶倉庫，應考慮成品的庫齡和適銷情況;部分產(chǎn)品是按訂單生產(chǎn)，需檢查期末存貨是否均有對應的合同(訂單)，比較合同價格與存貨價值，判斷是否存在減值;

　�、蹚秃撕蜏y試管理層計提固定資產(chǎn)減值準備的過程，包括評價計提固定資產(chǎn)減值準備依據(jù)的數(shù)據(jù)及假設;測試計提固定資產(chǎn)減值準備的計算過程;考慮對固定資產(chǎn)減值準備的批準程序;

　�、軓秃撕蜏y試管理層計提無形資產(chǎn)減值準備的過程，包括評價計提無形資產(chǎn)減值準備依據(jù)的數(shù)據(jù)及假設;測試計提無形資產(chǎn)減值準備的計算過程;考慮對無形資產(chǎn)減值準備的批準程序。

　　(4)新產(chǎn)品的開發(fā)和銷售，應在銷售成立時確認預計負債，產(chǎn)品可能不符合環(huán)保政策的訴訟可能形成一項或有負債或預計負債，而資產(chǎn)負債表中未反映預計負債，因此，預計負債的“完整性”的認定存在重大錯報風險。相應的實質(zhì)性審計程序包括：

　　①向東岳集團及其組成部分的法律顧問和律師進行函證，以獲取法律顧問和律師對被審計單位資產(chǎn)負債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負債日至復函日期間存在的或有事項的確認證據(jù)，檢查其是否滿足預計負債確認的條件;

　�、趶秃四显拦�司環(huán)保政策和程序，查閱與環(huán)保監(jiān)管部門的往來信函、相應賬戶，識別需要反映的環(huán)保整治義務，檢查其是否滿足預計負債確認的條件。

　　(5)投資收益占利潤的比重較大，北岳公司上市后已經(jīng)連續(xù)2年虧損，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易確認的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益可能扭虧為盈。投資收益的“發(fā)生”、“準確性”的認定存在重大錯報風險，相應的實質(zhì)性審計程序包括：

　�、倥c交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、交易性金融負債等的相關(guān)審計結(jié)合, 驗證確定投資收益的記錄是否充分、準確;

　　②對于重大的投資收益項目，審閱相關(guān)文件，復核其計算的準確性，并確定其應為投資收益。

　�、蹤z查投資協(xié)議等文件，確定國外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制，應說明原因，并做出恰當披露。

　　(6)東岳集團對固定資產(chǎn)相關(guān)折舊政策進行調(diào)整，可能導致低估折舊高估資產(chǎn)。固定資產(chǎn)(累計折舊)的“計價和分攤”認定存在重大錯報風險。相應的實質(zhì)性審計程序包括：

　　①了解被審計單位的折舊政策是否符合規(guī)定，變更后的使用壽命、及提高后的預計凈殘值是否合理;是否取得批準文件;

　　②復核本期折舊費用的計提是否正確，尤其關(guān)注已計提減值準備的固定資產(chǎn)的折舊。

　　(7)收入增長，而管理費用、銷售費用、所得稅費用、營業(yè)稅金及附加卻下降，管理層有高估收入低估費用的偏向，上期的財務費用為負269萬，意味著企 業(yè)仍有利息收入而上年有借款的存在，本年僅一筆28 000萬元的短期借款的利息也應當為2 240萬元，與670萬元的財務費用有很大的差額�？紤]到管理層的偏向，注冊會計師應認為本年度財務費用會低估。相應實施的實質(zhì)性程序包括：

　�、俑鶕�(jù)審定的本期應納營業(yè)稅、增值稅、消費稅和其他納稅事項，按規(guī)定的稅率，分項計算、復核本期應納稅稅額，結(jié)合收入發(fā)生、完整性認定的證據(jù)，判斷應納稅額的完整性和準確性。

　　②對管理費用進行分析：計算分析管理費用中各項目發(fā)生額及占費用總額的比率，將本期、上期管理費用各主要明細項目作比較分析，判斷其變動的合理性;將管理費用實際金額與預算金額進行比較;

　�、圻x擇重要或異常的管理費用、銷售費用，檢查費用的開支標準是否符合有關(guān)規(guī)定，計算是否正確，原始憑證是否合法，會計處理是否正確;

　�、軐︿N售費用進行分析：計算分析各個月份銷售費用總額及主要項目金額占主營業(yè)務收入的比率，并與上一年度進行比較，判斷變動的合理性;計算分析各個月份銷售費用中主要項目發(fā)生額及占銷售費用總額的比率，并與上一年度進行比較，判斷其變動的合理性;

　　⑤審查各項借款期末應計利息有無預計入賬;

　�、藿Y(jié)合長短期借款、應付債券等的審計，檢查財務費用中是否包括為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的借款費用;

　　(8)2010年末在建工程有余額1 308萬，2011年余額為零，說明已經(jīng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，但2011的固定資產(chǎn)未出現(xiàn)大幅增加。注冊會計師應對上期在建工程的結(jié)轉(zhuǎn)及本期固定資產(chǎn)的“存在”、“完整性”實施的實質(zhì)性程序：

　　①實施對在建工程實地檢查程序，并結(jié)合固定資產(chǎn)審計，檢查在建工程轉(zhuǎn)銷額是否正確;

　�、趯嵉貦z查重要固定資產(chǎn)。以賬簿為起點，確定其是否存在，以實物為起點，檢查記錄是否完整;

　　③詢問管理層當年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細表進行核對。

　　(9)2010年和2011年應付賬款均為106萬，2011年是全部采用現(xiàn)金采購，還是漏記采購業(yè)務、少計成本。注冊會計師認為應付賬款的“完整性”、“截止”認定的重大錯報風險較高。相應實施的實質(zhì)性程序包括：

　�、贆z查債務形成的相關(guān)原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款期末余額的完整性;

　�、跈z查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理;

　�、郢@取被審計單位與其供應商之間的對賬單(應從非財務部門，如：采購部門獲取)，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)(如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負債等)，查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性;

　�、芙Y(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間。

　　4.根據(jù)資料(一)中所述的有關(guān)北岳公司向東岳集團轉(zhuǎn)讓全資子公司的股權(quán)交易，你認為該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易記錄是否恰當，說明理由。并說明北岳公司對該項業(yè)務如何進行處理。

　　(2分)(10分鐘)

　　【答案】不恰當。

　　理由：由于北岳公司轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)應收取的價款在2011年底尚未流入企業(yè)(形成其他應收款)，且欠款單位又是以前年度占用北岳公司巨額資金的控股股 東，對欠款單位是否有能力支付購買價款，應當引起關(guān)注。因此將購買日確認在2011年度，并據(jù)此確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的做法不恰當。

　　北岳公司的處理：北岳公司向控股股東東岳集團轉(zhuǎn)讓其子公司股權(quán)，由于這項交易是基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生，且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲 益，應認定為其經(jīng)濟實質(zhì)具有資本投入性質(zhì)，形成的利得應計入所有者權(quán)益(財會函[2009]60號)。因此，即使北岳公司轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)的價格不存在問 題，且滿足購買日的確認條件，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在2011年度，北岳公司也應將實際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的部分，計入資本公積，而不是投資收益。

　　5.根據(jù)資料(一)中所述的有關(guān)北岳公司生產(chǎn)的墻面漆含有較高的有害化學成分這一事項，在與管理層溝通之后，仍懷疑管理層存在違反法律法規(guī)行為時，注冊會計師應當實施的哪些審計程序。

　　(2分)(10分鐘)

　　【答案】注冊會計師應將注意到的違反法規(guī)行為與治理層溝通。如果治理層能夠提供額外審計證據(jù)，注冊會計師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)。如果管理層或治理層 不能向注冊會計師提供充分的信息，證明被審計單位遵守了法律法規(guī)，注冊會計師可以考慮向被審計單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢。如果認為向被審計單位法律顧 問咨詢是不適當?shù)幕虿粷M意其提供的意見，注冊會計師可以考慮向所在會計師事務所的法律顧問咨詢。

　　6.如果集團項目組認為對重要組成部分財務信息執(zhí)行的工作、對集團層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團層面實施的分析程序還不能獲取形成集團審計意見所依據(jù)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，集團項目組應采取何種措施。

　　(2分)(10分鐘)

　　【答案】集團項目組應當選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務信息親自執(zhí)行或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行下列一項或多項工作：

　�、偈褂媒M成部分重要性對組成部分財務信息實施審計;

　　②對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計;

　�、蹖�可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序;

　�、苡媒M成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱。

　　7.根據(jù)資料三，假定不考慮稅費及其他因素的影響，計算該項股權(quán)激勵計劃對東岳集團2009年、2010年及2011年合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

　　(4分)(15分鐘)

　　【答案】股權(quán)激勵計劃的實施對東岳集團2009年度合并財務報表的影響=(50-0-2)×1×10×1/2=240(萬元)

　　相應的會計處理：東岳集團在其2009年度合并財務報表中，確認應付職工薪酬和管理費用240萬元。

　　2010年度合并財務報表的影響=(50-0-3-4)×1×12×2/3-240=104(萬元)

　　相應的會計處理：東岳集團在其2010年度合并財務報表中，確認應付職工薪酬和管理費用104萬元。

　　2011年10月20日因為股權(quán)激勵計劃取消合并報表應確認的應付職工薪酬余額=(50-3-1)×1×11×3/3=506(萬元)，同時確認管理費用162(506-344)萬元。

　　以現(xiàn)金補償600萬元高于該權(quán)益工具在回購日公允價值506萬元的部分，應該計入當期費用94萬元。

　　合計=[(50-3-1)×1×11×3/3]-344+(600-506)=256(萬元)

　　相應的會計處理：

　�、贃|岳集團在其2011年度合并財務報表中應作為加速行權(quán)處理，原應在剩余期間內(nèi)確認的相關(guān)費用應在2011年度全部確認。

　�、谘a償?shù)默F(xiàn)金與因股權(quán)激勵計劃確認的應付職工薪酬之間的差額計入當期損益。

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