2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)習(xí)題(24)

　　四、閱讀理解

　　1、A、B公司為甲公司控制下的兩家子公司。

　　(1)A公司于2008年3月10日自母公司甲公司處取得B公司80%的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了9 000萬股本公司普通股(每股面值1元)作為對(duì)價(jià)。

　　(2)合并日，A公司的其他資本公積為15 000萬元。

　　(3)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)相對(duì)于集團(tuán)最終控制方甲公司的賬面價(jià)值為30 000萬元，其中股本為9 000萬元、資本公積為3 000萬元、盈余公積為6 000萬元、未分配利潤為12 000萬元;B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為28 000萬元。

　　(4)假定A、B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　【正確答案】：

　　【答案解析】：

　　【該題針對(duì)“同一控制下企業(yè)合并的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<1>、下列有關(guān)企業(yè)合并的表述，不正確的是()。

　　A.該項(xiàng)合并為同一控制下的企業(yè)合并

　　B.合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為24 000萬元

　　C.合并日A公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)資本公積15 000萬元

　　D.合并日A公司確認(rèn)商譽(yù)16 000萬元

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：同一控制下的企業(yè)合并不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)。

　　<2>、合并日在合并工作底稿中編制的抵消分錄，不正確的是()。

　　A.貸記“少數(shù)股東權(quán)益”3 000萬元

　　B.借記“資本公積”3 000萬元

　　C.借記“盈余公積”6 000 萬元

　　D.借記“未分配利潤”12 000萬元

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：選項(xiàng)A，抵消分錄中貸記“少數(shù)股東權(quán)益”應(yīng)是6 000萬元。合并日的抵消分錄如下：

　　借：股本 9 000

　　資本公積 3 000

　　盈余公積 6 000

　　未分配利潤 12 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24 000

　　少數(shù)股東權(quán)益 (30 000×20%)6 000

　　2、甲公司有關(guān)企業(yè)合并的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)甲公司和乙公司同屬某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)，2×11年1月1日，甲公司以2 500萬元從乙公司購入其子公司A公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，甲公司同時(shí)支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。A公司2×11年1月1日的所有者權(quán)益相對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言的賬面價(jià)值為4 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為4 500萬元。

　　(2)甲公司與B公司為非關(guān)聯(lián)企業(yè)。甲公司于2×10年1月1日，取得B公司20%的普通股權(quán)，支付的價(jià)款為1 200萬元，同時(shí)支付相關(guān)費(fèi)用20萬元，當(dāng)日B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為5 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5 500萬元。取得投資后甲公司派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2×10年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，在此期間，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。B公司因當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積200萬元。

　　2×11年1月1日，甲公司通過增發(fā)普通股票600萬股(股票面值為每股1元，市價(jià)為每股5元)的方式從丙公司(與甲公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系)取得B公司40%的普通股權(quán)，至此，甲公司對(duì)B公司的持股比例總額為60%，實(shí)質(zhì)上能夠?qū)�B公司實(shí)施控制。甲公司同時(shí)支付審計(jì)、律師等相關(guān)費(fèi)用40萬元，支付股票發(fā)行費(fèi)用100萬元。當(dāng)日B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為6 200萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6 700萬元，原20%股權(quán)的公允價(jià)值為1 500萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　【正確答案】：

　　【答案解析】：

　　【該題針對(duì)“企業(yè)合并的處理(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<1>、甲公司取得A公司股份時(shí)初始投資成本為(　)。

　　A.2 400萬元

　　B.2 500萬元

　　C.2 520萬元

　　D.2 700萬元

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：甲公司取得A公司股份屬同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，即4 000×60%=2 400(萬元)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

　　<2>、甲公司2×11年1月1日實(shí)現(xiàn)對(duì)B公司企業(yè)合并時(shí)應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)為(　)。

　　A.320萬元

　　B.480萬元

　　C.580萬元

　　D.780萬元

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：甲公司應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)=600×5+1 500-6 700×60%=480(萬元)

　　<3>、甲公司2×11年1月1日因?qū)崿F(xiàn)對(duì)B公司企業(yè)合并，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上增加資本公積的金額為(　)。

　　A.2 260萬元

　　B.2 300萬元

　　C.2 400萬元

　　D.2 440萬元

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：甲公司2×11年1月1日實(shí)現(xiàn)對(duì)B公司企業(yè)合并，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)增加資本公積的金額=600×(5-1)-100=2 300(萬元)。2×11年1月1日，甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 000

　　貸：股本 600

　　資本公積——股本溢價(jià)　　2 400

　　借：管理費(fèi)用 40

　　貸：銀行存款 40

　　借：資本公積——股本溢價(jià) 100

　　貸：銀行存款 100

　　3、甲公司于2009年1月1日以730萬元取得乙公司10%的股份，取得投資時(shí)乙公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬元。甲公司對(duì)持有的投資采用成本法核算。2009年12月1日，甲公司召開臨時(shí)董事會(huì)會(huì)議，作出增持乙公司股份的決議。2010年1月1日，甲公司支付4050萬元取得乙公司另外50%的股份，從而能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制，當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為7600萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8000萬元，原10%股權(quán)在購買日的公允價(jià)值為800萬元。乙公司2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元，不存在需要對(duì)凈利潤進(jìn)行調(diào)整的因素，盈余公積的提取比例為10%，未向投資者進(jìn)行利潤分配。甲、乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　【正確答案】：

　　【答案解析】：

　　【該題針對(duì)“通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<1>、甲公司對(duì)乙公司投資的購買日是(　 )。

　　A.2009年1月1日

　　B.2009年12月1日

　　C.2009年12月31日

　　D.2010年1月1日

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：購買日是取得控制權(quán)并實(shí)際控制的日期。

　　<2>、下列關(guān)于甲公司合并日合并報(bào)表的說法中，正確的是( )。

　　A.對(duì)兩次投資之間乙公司凈資產(chǎn)的變動(dòng)進(jìn)行追溯調(diào)整

　　B.列報(bào)少數(shù)股東權(quán)益的金額為3040萬元

　　C.對(duì)原持有的10%股份在乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中的份額應(yīng)作追溯調(diào)整

　　D.對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資最終抵銷的金額為4850萬元

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：選項(xiàng)A，不需追溯調(diào)整;選項(xiàng)B，少數(shù)股東權(quán)益=8000×40%=3200(萬元);選項(xiàng)C、D參考分錄：

　　合并報(bào)表調(diào)整分錄:

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 70(=800-730)

　　貸：投資收益 70

　　抵銷分錄：

　　借：乙公司所有者權(quán)益 8000

　　商譽(yù) 50

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4850(=730+4050+70)

　　少數(shù)股東權(quán)益 3200

　　<3>、甲公司2010年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)是(　 )。

　　A.150萬元

　　B.50萬元

　　C.100萬元

　　D.0

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=4850-8000×60%=50(萬元)。

　　4、A公司2×11年發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)資料如下：

　　(1)2×11年1月1日，A公司以增發(fā)500萬股普通股(每股市價(jià)1.2元)和一批存貨作為對(duì)價(jià)，從C公司處取得B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)�B公司實(shí)施控制。該批存貨的成本為32萬元，公允價(jià)值(等于計(jì)稅價(jià)格)為40萬元。合并合同規(guī)定，如果B公司未來兩年的平均凈利潤增長(zhǎng)率超過20%，則A公司應(yīng)另向C公司支付120萬元的合并對(duì)價(jià)。當(dāng)日，A公司預(yù)計(jì)B公司未來兩年的平均凈利潤增長(zhǎng)率很可能將超過20%。

　　(2)當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為600萬元，公允價(jià)值為800萬元，差額為B公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)所引起的，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為240萬元，公允價(jià)值為440萬元。

　　(3)A公司與C公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系;假定該項(xiàng)企業(yè)合并符合《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》中關(guān)于特殊性稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定，有關(guān)各方選擇采用免稅處理。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　【正確答案】：

　　【答案解析】：

　　【該題針對(duì)“非同一控制下企業(yè)合并的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<1>、A公司該項(xiàng)企業(yè)合并確定的合并成本為( )。

　　A.766.8萬元

　　B.646.8萬元

　　C.640萬元

　　D.480萬元

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：合并成本=500×1.2+40×(1+17%)+120=766.8(萬元)。

　　<2>、對(duì)于該項(xiàng)企業(yè)合并的遞延所得稅影響，甲公司在合并日應(yīng)做的處理為()。

　　A.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬元

　　B.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元

　　C.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

　　D.不需確認(rèn)遞延所得稅

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：因該合并屬于免稅合并，所以合并日B公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)在合并報(bào)表上的賬面價(jià)值為440萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為240萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元[(440-240)×25%]。

　　<3>、該項(xiàng)企業(yè)合并的合并商譽(yù)為( )。

　　A.126.8萬元

　　B.166.8萬元

　　C.86.8萬元

　　D.46.8萬元

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：合并商譽(yù)=766.8-[800-(440-240)×25%]×80%=166.8(萬元)。其中“800-(440-240)×25%”表示考慮所得稅后的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值。