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四、綜合題
1、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司。為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司在20×7年進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。
(1)甲公司于20×7年3月2日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：
①以乙公司20×7年3月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。
②甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時(shí)間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價(jià)每股15.40元為基礎(chǔ)計(jì)算確定。
③A公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會(huì)成員，由甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。
(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：
①經(jīng)評(píng)估確定，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于20×7年3月1月的公允價(jià)值為9 625萬(wàn)元。
�、诮�(jīng)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，甲公司于20×7年5月31日向A公司定向增發(fā)500萬(wàn)股普通股股票(每股面值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。A公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8.33%。
20×7年5月31日甲公司普通股收盤(pán)價(jià)為每股16.60元。
�、奂坠緸槎ㄏ蛟霭l(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)100萬(wàn)元;對(duì)乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估發(fā)生評(píng)估費(fèi)用6萬(wàn)元。相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。
�、芗坠居�20×7年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。
乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過(guò)。
�、�20×7年5月31日，以20×7年3月1日評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其賬面價(jià)值如下表所示：
資產(chǎn)負(fù)債表
編制單位:乙公司 20×7年5月31日 單位:萬(wàn)元
| 項(xiàng)目 | 賬面價(jià)值 | 公允價(jià)值 |
| 資產(chǎn)： | ||
| 貨幣資金 | 900 | 900 |
| 應(yīng)收賬款 | 3 400 | 3 400 |
| 存貨 | 2 900 | 2 900 |
| 固定資產(chǎn) | 4 200 | 6 300 |
| 無(wú)形資產(chǎn) | 1 000 | 2 500 |
| 資產(chǎn)總計(jì) | 12 400 | 16 000 |
| 負(fù)債： | ||
| 短期借款 | 1 500 | 1 500 |
| 應(yīng)付賬款 | 2 600 | 2 600 |
| 長(zhǎng)期借款 | 1 900 | 1 900 |
| 負(fù)債合計(jì) | 6 000 | 6 000 |
| 所有者權(quán)益： | ||
| 實(shí)收資本 | 2 000 | |
| 資本公積 | 1 000 | |
| 盈余公積 | 430 | |
| 未分配利潤(rùn) | 2 970 | |
| 所有者權(quán)益合計(jì) | 6 400 | 10 000 |
| 負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì) | 12 400 | 16 000 |
利潤(rùn)表
20×7年 單位：萬(wàn)元
| 項(xiàng)目 | 甲公司 | 乙公司（1－5月） | 乙公司（6—12月） |
| 一、營(yíng)業(yè)收入 | 25 000 | 4 000 | 8 000 |
| 減：營(yíng)業(yè)成本 | 18 000 | 2 600 | 5 600 |
| 銷售費(fèi)用 | 900 | 240 | 500 |
| 管理費(fèi)用 | 1 000 | 300 | 720 |
| 財(cái)務(wù)費(fèi)用 | 600 | 100 | 160 |
| 資產(chǎn)減值損失 | 800 | 50 | 80 |
| 加：投資收益 | 200 | 0 | 0 |
| 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) | 3 900 | 710 | 940 |
| 加：營(yíng)業(yè)外收入 | 400 | 50 | 200 |
| 減：營(yíng)業(yè)外支出 | 240 | 0 | 340 |
| 三、利潤(rùn)總額 | 4 060 | 760 | 800 |
| 減：所得稅費(fèi)用 | 1 200 | 200 | 200 |
| 四、凈利潤(rùn) | 2 860 | 560 | 600 |
乙公司固定資產(chǎn)原取得成本為6 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至合并日(或購(gòu)買(mǎi)日)已使用9年,未來(lái)仍可使用21年，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。
乙公司無(wú)形資產(chǎn)原取得成本為1 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，至合并日(或購(gòu)買(mǎi)日)已使用5年，未來(lái)仍可使用10年，攤銷方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。
假定乙公司的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均為管理使用;固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊(或攤銷)年限、折舊(或攤銷)方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。
(3)20×7年6月至12月間，甲公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：
�、�20×7年6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價(jià)為120萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值均符合稅法規(guī)定。
�、�20×7年7月，甲公司將本公司的某項(xiàng)專利權(quán)以80萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)在甲公司的取得成本為60萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無(wú)形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。
�、�20×7年11月，乙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價(jià)為62萬(wàn)元，成本為46萬(wàn)元。至20×7年12月31日，甲公司將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨(dú)立第三方，售價(jià)為37萬(wàn)元。
�、苤�20×7年12月31日，甲公司尚未收回對(duì)乙公司銷售產(chǎn)品及轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的款項(xiàng)合計(jì)200萬(wàn)元。甲公司對(duì)該應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了10萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。假定稅法規(guī)定甲公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得在稅前扣除。
(4)除對(duì)乙公司投資外，20×7年1月2日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，受讓B公司所持丙公司30%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格300萬(wàn)元，取得投資時(shí)丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為920萬(wàn)元。取得該項(xiàng)股權(quán)后，甲公司在丙公司董事會(huì)中派有1名成員，參與丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。
20×7年2月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給丙公司，售價(jià)為68萬(wàn)元，成本為52萬(wàn)元。至20×7年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對(duì)外部獨(dú)立第三方銷售。
丙公司20×7年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)160萬(wàn)元。
(5)其他有關(guān)資料如下：
①甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得丙公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。
②不考慮增值稅;各公司適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化;預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。在按照權(quán)益法調(diào)整被投資單位凈利潤(rùn)時(shí)，不考慮所得稅影響。
③A公司對(duì)出售乙公司股權(quán)選擇采用應(yīng)稅處理。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。
�、艹o定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。
�、菁坠緮M長(zhǎng)期持有乙公司和丙公司的股權(quán)，沒(méi)有計(jì)劃出售。
⑥甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
(1)判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并根據(jù)該項(xiàng)合并的類型確定以下各項(xiàng)：
�、偃鐚儆谕豢刂葡缕髽I(yè)合并，確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;說(shuō)明在編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表應(yīng)涵蓋的期間范圍及應(yīng)進(jìn)行的有關(guān)調(diào)整，并計(jì)算其調(diào)整金額。
�、谌鐚儆诜峭豢刂葡缕髽I(yè)合并，確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算在編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。
(2)編制20×7年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司與乙公司之間的合并抵消調(diào)整分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調(diào)整分錄。
(3)就甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，分別確定以下各項(xiàng)：
�、倥袛嗉坠緦�(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
�、谟�(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在20×7年12月31日的賬面價(jià)值。甲公司如需在20×7年對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益，編制與確認(rèn)投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)根據(jù)甲公司、乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表(甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和調(diào)整)，編制甲公司20×7年度的合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并利潤(rùn)表，并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在甲公司“合并資產(chǎn)負(fù)債表”及“合并利潤(rùn)表”內(nèi)。
資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年12月31日 單位：萬(wàn)元
| 項(xiàng)目 | 甲公司 | 乙公司 |
| 資產(chǎn)： | ||
| 貨幣資金 | 5 000 | 1 200 |
| 應(yīng)收賬款 | 7 000 | 3 600 |
| 存貨 | 6 200 | 2 800 |
| 長(zhǎng)期股權(quán)投資 | 10 300 | 0 |
| 固定資產(chǎn) | 9 400 | 4 300 |
| 無(wú)形資產(chǎn) | 2 800 | 1 520 |
| 遞延所得稅資產(chǎn) | 220 | 30 |
| 資產(chǎn)總計(jì) | 40 920 | 13 450 |
| 負(fù)債： | ||
| 短期借款 | 3 200 | 1 700 |
| 應(yīng)付賬款 | 5 000 | 2 800 |
| 長(zhǎng)期借款 | 2 400 | 1 900 |
| 遞延所得稅負(fù)債 | 200 | 50 |
| 負(fù)債合計(jì) | 10 800 | 6 450 |
| 所有者（股東）權(quán)益： | ||
| 實(shí)收資本（股本） | 6 000 | 2 000 |
| 資本公積 | 8 000 | 1 000 |
| 盈余公積 | 1 800 | 490 |
| 未分配利潤(rùn) | 14 320 | 3 510 |
| 所有者權(quán)益（股東）權(quán)益合計(jì) | 30 120 | 7 000 |
| 負(fù)債和所有者（股東）權(quán)益總計(jì) | 40 920 | 13 450 |
利潤(rùn)表
20×7年 單位：萬(wàn)元
| 項(xiàng)目 | 甲公司 | 乙公司 （1－5月） |
乙公司 （6－12月） |
| 一、營(yíng)業(yè)收入 | 25 000 | 4 000 | 8 000 |
| 減：營(yíng)業(yè)成本 | 18 000 | 2 600 | 5 600 |
| 銷售費(fèi)用 | 900 | 240 | 500 |
| 管理費(fèi)用 | 1 000 | 300 | 720 |
| 財(cái)務(wù)費(fèi)用 | 600 | 100 | 160 |
| 資產(chǎn)減值損失 | 800 | 50 | 80 |
| 加:投資收益 | 200 | 0 | 0 |
| 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) | 3 900 | 710 | 940 |
| 加：營(yíng)業(yè)外收入 | 400 | 50 | 200 |
| 減：營(yíng)業(yè)外支出 | 240 | 0 | 340 |
| 三、利潤(rùn)總額 | 4 060 | 760 | 800 |
| 減：所得稅費(fèi)用 | 1 200 | 200 | 200 |
| 四、凈利潤(rùn) | 2 860 | 560 | 600 |
| 項(xiàng)目 | 甲公司 | 乙公司 | 合并抵消 | 合并金額 |
| 資產(chǎn)： | ||||
| 貨幣資金 | 5 000 | 1 200 | 6 200 | |
| 應(yīng)收賬款 | 7 000 | 3 600 | －200＋10 | 10 410 |
| 存貨 | 6 200 | 2 800 | －8 | 8 992 |
| 長(zhǎng)期股權(quán)投資 | 10 300 | 0 | ＋290.536－8 590.536 | 2 000 |
| 固定資產(chǎn) | 9 400 | 4 300 | ＋2 100－58.33－40＋2 | 15 703.67 |
| 無(wú)形資產(chǎn) | 2 800 | 1 520 | ＋1 500－87.5－50＋5 | 5 687.5 |
| 商譽(yù) | ＋300 | 300 | ||
| 遞延所得稅資產(chǎn) | 220 | 30 | ＋22.75－2.5 | 270.25 |
| 資產(chǎn)總計(jì) | 40 920 | 13 450 | －4 806.58 | 49 563.42 |
| 負(fù)債： | ||||
| 短期借款 | 3 200 | 1 700 | 4 900 | |
| 應(yīng)付賬款 | 5 000 | 2 800 | －200 | 7 600 |
| 長(zhǎng)期借款 | 2 400 | 1 900 | 4 300 | |
| 遞延所得稅負(fù)債 | 200 | 50 | 250 | |
| 負(fù)債合計(jì) | 10 800 | 6 450 | －200 | 17 050 |
| 所有者（股東）權(quán)益： | ||||
| 實(shí)收資本（股本） | 6 000 | 2 000 | －2 000 | 6 000 |
| 資本公積 | 8 000 | 1 000 | ＋3 600－4 600 | 8 000 |
| 盈余公積 | 1 800 | 490 | －490 | 1 800 |
| 未分配利潤(rùn) | 14 320 | 3 510 | －3 273.17－2 970＋3 273.17 ＋60－ 206.58－72.634 |
14 640.786 |
| 歸屬于母公司所有者（股東）權(quán)益合計(jì) | 30 440.786 | |||
| 少數(shù)股東權(quán)益 | 2 072.634 | ＋2 072.634 | ||
| 所有者（股東）權(quán)益合計(jì) | 30 120 | 7 000 | －4 606.58 | 32 513.42 |
| 負(fù)債和所有者（股東）權(quán)益總計(jì) | 40 920 | 13 450 | －4 806.58 | 49 563.42 |
| 項(xiàng)目 | 甲公司 | 乙公司 （1－5月） |
乙公司 （6—12月） |
合并抵消 | 合并金額 |
| 一、營(yíng)業(yè)收入 | 25 000 | 4 000 | 8 000 | －120－62－20.4 | 32 797.6 |
| 減：營(yíng)業(yè)成本 | 18 000 | 2 600 | 5 600 | －80－54－15.6 | 23 450.4 |
| 銷售費(fèi)用 | 900 | 240 | 500 | 1 400 | |
| 管理費(fèi)用 | 1 000 | 300 | 720 | ＋145.83－2－5 | 1 858.83 |
| 財(cái)務(wù)費(fèi)用 | 600 | 100 | 160 | 760 | |
| 資產(chǎn)減值損失 | 800 | 50 | 80 | －10 | 870 |
| 加：投資收益 | 200 | 0 | 0 | ＋290.536－290.536＋4.8 | 204.8 |
| 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) | 3 900 | 710 | 940 | －176.83 | 4 663.17 |
| 加：營(yíng)業(yè)外收入 | 400 | 50 | 200 | －50 | 550 |
| 減：營(yíng)業(yè)外支出 | 240 | 0 | 340 | 580 | |
| 三、利潤(rùn)總額 | 4 060 | 760 | 800 | -226.83 | 4 633.17 |
| 減：所得稅費(fèi)用 | 1 200 | 200 | 200 | －22.75＋2.5 | 1 379.75 |
| 四、凈利潤(rùn) | 2 860 | 560 | 600 | －206.58 | 3 253.42 |
| 其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) | |||||
| 歸屬于母公司所有者（股東）的利潤(rùn) | 3 180.786 | ||||
| 少數(shù)股東損益 | －72.634 | 72.634 |
2、甲公司為上市公司。為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。
(1)甲公司于20×0年10月2日與乙公司的控股股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：
�、僖砸夜�20×0年10月30日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司以投資性房地產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)支付給乙公司的原股東丙公司，取得了乙公司75%的股權(quán)。
甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司的股權(quán)，沒(méi)有出售計(jì)劃。甲公司與丙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
�、谠摵喜⒑贤�20×1年1月1日已獲股東大會(huì)通過(guò)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)，當(dāng)日甲公司投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為5 000萬(wàn)元(原值為6 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1 000萬(wàn)元),公允價(jià)值為5 700萬(wàn)元，不考慮處置投資性房地產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi);無(wú)形資產(chǎn)的原值3 600萬(wàn)元,已計(jì)提攤銷額600萬(wàn)元, 公允價(jià)值為3 300萬(wàn)元，處置該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅165萬(wàn)元。
20×1年1月1日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10 500萬(wàn)元，其中，股本為5 000萬(wàn)元，資本公積為4 500萬(wàn)元，盈余公積為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為900萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10 600萬(wàn)元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在的差異由以下事項(xiàng)產(chǎn)生：
| 評(píng)估增值/減值 | 備注 | |
| 存貨 | 增值500萬(wàn)元 | 截至20×1年12月31日購(gòu)買(mǎi)日發(fā)生的評(píng)估增值的存貨全部對(duì)外銷售 |
| 應(yīng)收賬款 | 減值200萬(wàn)元 | 截至20×1年末，應(yīng)收賬款按購(gòu)買(mǎi)日評(píng)估確認(rèn)的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷 |
| 管理用固定資產(chǎn) | 增值100萬(wàn)元 | 預(yù)計(jì)剩余使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。 |
| 未決訴訟 | 增值300 | 乙公司未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，截至20×1年末，乙公司勝訴，不需要支付任何款項(xiàng)。 |
(2)甲公司20×1年5月15日從乙公司購(gòu)進(jìn)需安裝設(shè)備一臺(tái)，用于公司行政管理，設(shè)備含稅價(jià)款877.50萬(wàn)元(增值稅稅率17%)，以銀行存款支付，另付第三方運(yùn)費(fèi)和安裝費(fèi)75萬(wàn)元，6月18日投入管理部門(mén)使用。該設(shè)備系乙公司生產(chǎn)，其成本為600萬(wàn)元。甲公司對(duì)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
(3)20×1年1月1日，乙公司按照961萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行公司債券，面值為1 100萬(wàn)元，年末按票面利率3%計(jì)提利息，下年年初支付。該債券在第五年兌付(不得提前兌付)本金及最后一期利息。甲公司于發(fā)行當(dāng)日全額購(gòu)買(mǎi)了乙公司所發(fā)行的該項(xiàng)債券，劃分為持有至到期投資,債券的面值1 100萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為961萬(wàn)元，不考慮交易費(fèi)用，實(shí)際利率為6%。
(4)乙公司20×1年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 111.25萬(wàn)元(均由投資者享有)。20×1年度末乙公司計(jì)提法定盈余公積311.125萬(wàn)元。乙公司20×1年因持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為100萬(wàn)元(已經(jīng)扣除所得稅影響)。20×1年度乙公司宣告分配現(xiàn)金股利510萬(wàn)元。
(5)乙公司20×2年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 087.5萬(wàn)元(均由投資者享有)。20×2年度末乙公司計(jì)提法定盈余公積408.75萬(wàn)元。乙公司20×2年因持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為200萬(wàn)元(已經(jīng)扣除所得稅影響)。20×2年乙公司宣告分配現(xiàn)金股利1 410萬(wàn)元。
(6)20×3年1月3日甲公司出售乙公司70%的股權(quán)，出售后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為5%，無(wú)法控制乙公司。出售價(jià)款為16 800萬(wàn)元，剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元。
(7)各公司適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化;預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同，固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、凈殘值，稅法與會(huì)計(jì)處理相同。該合并為應(yīng)稅合并，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面出現(xiàn)的暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)條件。
要求(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))：
(1)判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;
(2)計(jì)算20×1年1月1日的合并成本并編制投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄;
(3)計(jì)算20×1年1月1日購(gòu)買(mǎi)日合并商譽(yù)，編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整抵消分錄;
(4)分別編制20×1年12月31日和20×2年12月31日合并報(bào)表全部調(diào)整抵消分錄;
(5)編制20×3年1月3日甲公司處置乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄;
(6)計(jì)算甲公司20×3年1月3日喪失控制權(quán)日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的處置投資收益，并編制與確認(rèn)的處置投資收益相關(guān)調(diào)整分錄。
| 20×1年12月31日 | 20×2年12月31日 |
| ①固定資產(chǎn)價(jià)值包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易及現(xiàn)金流量表的抵消分錄 | ①固定資產(chǎn)價(jià)值包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易及現(xiàn)金流量表的抵消分錄 |
| 借：營(yíng)業(yè)收入 （877.50÷1.17）750 貸：營(yíng)業(yè)成本 600 固定資產(chǎn)—原價(jià) 150 |
借：未分配利潤(rùn)—年初 150 貸：固定資產(chǎn)—原價(jià) 150 |
| 借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（150÷5×6/12）15 貸：管理費(fèi)用 15 |
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊45 貸：未分配利潤(rùn)—年初 15 管理費(fèi)用（150÷5）30 |
| 借：遞延所得稅資產(chǎn) 33.75 貸：所得稅費(fèi)用 [（150－15）×25%]33.75 |
借：遞延所得稅資產(chǎn) [（150－45）×25%] 26.25 所得稅費(fèi)用 7.5 貸：未分配利潤(rùn)—年初 33.75 |
| 借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 877.50 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 877.50 |
|
| ②將子公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值相關(guān)調(diào)整分錄 | ②將子公司賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值相關(guān)調(diào)整分錄 |
| 借：存貨 500 固定資產(chǎn) 100 貸：資本公積 100 應(yīng)收賬款 200 預(yù)計(jì)負(fù)債 300 |
借：存貨 500 固定資產(chǎn) 100 貸：資本公積 100 應(yīng)收賬款 200 預(yù)計(jì)負(fù)債 300 |
| 借：營(yíng)業(yè)成本 500 管理費(fèi)用 （100/10）10 應(yīng)收賬款 200 預(yù)計(jì)負(fù)債 300 貸：存貨 500 固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 10 資產(chǎn)減值損失 200 營(yíng)業(yè)外支出 300 |
借：未分配利潤(rùn)—年初 500 未分配利潤(rùn)—年初 10 應(yīng)收賬款 200 預(yù)計(jì)負(fù)債 300 貸：存貨 500 固定資產(chǎn) 10 未分配利潤(rùn)—年初 200 未分配利潤(rùn)—年初 300 |
| 借：管理費(fèi)用（100/10）10 貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 10 | |
| ③按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄，并計(jì)算調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 | ③按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄，并計(jì)算調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 |
| 調(diào)整后的凈利潤(rùn) ＝3 111.25-150+15+33.75-500-10+200+300 =3 000（萬(wàn)元） 確認(rèn)投資收益＝（3 000-510）×75%＝1 867.5 （萬(wàn)元） 確認(rèn)資本公積＝100×75%＝75（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 942.5 貸：投資收益 1 867.5 資本公積 75 計(jì)算調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資＝9 000＋1 942.5＝10 942.5（萬(wàn)元） |
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 942.5 貸：未分配利潤(rùn)—年初1 867.5 資本公積 75 |
| 乙公司調(diào)整后凈利潤(rùn)＝4 087.5＋30-7.5-10＝4 100（萬(wàn)元） 確認(rèn)投資收益＝（4 100-1 410）×75%＝2 017.5（萬(wàn)元） 確認(rèn)資本公積＝200×75%＝150（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 167.5 貸：投資收益 2 017.5 資本公積 150 調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資＝9 000＋1 942.5＋2 167.5＝13 110（萬(wàn)元） | |
| ④長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵消分錄 | ④長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵消分錄 |
| 借：股本 5 000 資本公積 4 700 盈余公積 411.125 未分配利潤(rùn)—年末 （900+3 000-311.125-510）3 078.875 商譽(yù) （10 942.5-13 190×75%）1 050 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 942.5 少數(shù)股東權(quán)益 （13 190×25%） 3 297.5 |
借：股本 5 000 資本公積 4 900 盈余公積 819.875 未分配利潤(rùn)—年末 （3 078.875+4 100-408.75-1 410） 5 360.125 商譽(yù) （13 110－ 16 080×75%）1 050 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 13 110 少數(shù)股東權(quán)益（16 080×25%） 4 020 |
| ⑤投資收益與利潤(rùn)分配的抵消分錄 | ⑤投資收益與利潤(rùn)分配的抵消分錄 |
| 借：投資收益（3 000×75%）2 250 少數(shù)股東損益 750 未分配利潤(rùn)—年初 900 貸：提取盈余公積 311.125 對(duì)所有者（或股東）的分配510 未分配利潤(rùn)—年末 3 078.875 |
借：投資收益 （4 100×75%）3 075 少數(shù)股東損益 1 025 未分配利潤(rùn)—年初 3 078.875 貸：提取盈余公積 408.75 對(duì)所有者（或股東）的分配 1 410 未分配利潤(rùn)—年末 5 360.125 |
| ⑥內(nèi)部債券業(yè)務(wù)的抵消分錄 | ⑥內(nèi)部債券業(yè)務(wù)的抵消分錄 |
| 借：應(yīng)付債券 985.66 貸：持有至到期投資 （961＋961×6%-1 100×3%）985.66 |
借：應(yīng)付債券 1 011.8 貸：持有至到期投資 （985.66＋985.66×6%-1 100×3%）1 011.8 |
| 借：投資收益 57.66 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 57.66 |
借：投資收益 59.14 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 59.14 |
| 借：應(yīng)付利息 33 貸：應(yīng)收利息 33 |
借：應(yīng)付利息 33 貸：應(yīng)收利息 33 |
| 借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 33 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 33 |
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