2013年注冊會計師考試《會計》章節(jié)習(xí)題(25)

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：期初未分配利潤=100-(500-400)/5-100×10%=70(萬元)，期末未分配利潤=期初未分配利潤+調(diào)整后本期凈利潤-提取盈余公積-分配股利=70+120-(500-400)/5-120×10%-60=98(萬元)。

　　【該題針對“非同一控制下長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理”知識點進行考核】

　　2、

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消影響合并凈利潤的金額=-(1 000營業(yè)收入-800營業(yè)成本)+15折舊對管理費用的影響+46.25所得稅費用=-138.75(萬元)。

　　附注：2010年末編制相關(guān)的抵消分錄：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　1 000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　800

　　固定資產(chǎn)--原價　　　　200

　　當期多計提折舊的抵消：

　　借：固定資產(chǎn)--累計折舊　15

　　貸：管理費用　　　15(200/10×9/12)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 46.25[(200-15)×25%]

　　貸：所得稅費用 46.25

　　【該題針對“內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理”知識點進行考核】

　　3、

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：在報告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時，不需要對該出售轉(zhuǎn)讓股份而成為非子公司的資產(chǎn)負債表進行合并。

　　【該題針對“母公司在報告期內(nèi)增減子公司的處理”知識點進行考核】

　　4、

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：子公司角度看，該存貨減值45萬元[(1.5-1.05)×100];集團角度看，該存貨減值15萬元[(1.2-1.05)×100]，子公司多計提30萬元的減值，應(yīng)予以抵消，所以應(yīng)該是貸記“資產(chǎn)減值損失”項目30萬元。

　　附注：本題分錄為：

　　借：存貨--存貨跌價準備30

　　貸：資產(chǎn)減值損失 30

　　【該題針對“內(nèi)部商品交易的合并處理”知識點進行考核】

　　5、

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：在納入合并范圍的子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)當將母公司對子公司長期股權(quán)投資的數(shù)額和子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的數(shù)額相抵銷，子公司所有者權(quán)益中抵銷母公司所擁有的數(shù)額后的余額，在合并會計報表中則作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理，借記“股本”等，貸記“長期股權(quán)投資”和“少數(shù)股東權(quán)益”項目，其中，甲公司直接擁有A公司40%的股份，并且通過甲控制的M公司間接擁有A公司30%的股份，這些通過“長期股權(quán)投資”不同明細科目反映。

　　【該題針對“非同一控制下長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理”知識點進行考核】

　　6、

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：本年年初內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4 000萬元，對應(yīng)的壞賬準備金額為120萬元(4 000×3%)，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)為30萬元(120×25%)，本年度編制抵銷分錄時應(yīng)將其全部抵銷，其中年初壞賬準備和遞延所得稅資產(chǎn)對應(yīng)的科目為“未分配利潤——年初”，因此影響“未分配利潤——年初”項目的金額為120-30=90(萬元)。因該事項影響合并財務(wù)報表中“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的金額為30+60×25%=45(萬元)。抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款 6 000

　　貸：應(yīng)收賬款 6 000

　　借：應(yīng)收賬款――壞賬準備 180

　　貸：未分配利潤――年初 120

　　資產(chǎn)減值損失 60

　　借：未分配利潤――年初 30

　　所得稅費用 15

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 45

　　【該題針對“所得稅會計的相關(guān)合并處理”知識點進行考核】

　　7、

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：20×1年末甲公司在編制合并財務(wù)報表時，針對固定資產(chǎn)內(nèi)部交易應(yīng)編制的抵消分錄為：

　　借：營業(yè)外收入　　　　200

　　貸：固定資產(chǎn)—原價　　200

　　借：固定資產(chǎn)—累計折舊　　6.25

　　貸：管理費用　　　　　　　　6.25

　　20×1年末，乙公司固定資產(chǎn)的賬面價值=1 000-1 000/8×3/12=968.75(萬元)，計稅基礎(chǔ)=1 000-1 000/8×3/12=968.75(萬元)，應(yīng)確認遞延所得稅為0;站在企業(yè)集團角度，該固定資產(chǎn)的賬面價值=800-800/8×3/12=775(萬元)，計稅基礎(chǔ)=1 000-1 000/8×3/12=968.75(萬元)，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=(968.75-775)×25%=48.44(萬元)，故遞延所得稅的抵消分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　48.44

　　貸：所得稅費用　　　　48.44

　　【該題針對“所得稅會計的相關(guān)合并處理”知識點進行考核】

　　8、

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：選項A，無論是同一控制還是非同一控制下，編制合并財務(wù)報表時，都需要將長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法。

　　選項B，對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，因長期股權(quán)投資與應(yīng)享有子公司所有者權(quán)益的份額相等，長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷過程中不產(chǎn)生差額，即合并中不形成商譽或應(yīng)計入損益的因素。只有非同一控制下的企業(yè)合并，才有可能出現(xiàn)商譽。

　　選項C，編制合并財務(wù)報表時，如果存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在采用權(quán)益法進行調(diào)整時應(yīng)對該部分未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益進行調(diào)整。

　　【該題針對“同一控制下長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理”知識點進行考核】

　　9、

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：編制的抵銷分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款――壞賬準備 12500 (250萬×5‰)

　　貸：未分配利潤――年初 12500

　　借：資產(chǎn)減值損失 2500(50萬×5‰)

　　貸：應(yīng)收賬款――壞賬準備 2500

　　【該題針對“內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理”知識點進行考核】

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