考點(diǎn)一：銷售商品收入的會(huì)計(jì)核算★★★

　　☆考點(diǎn)核心提示

　　1.托收承付方式的銷售

　　通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

　　2.預(yù)收款方式的銷售

　　通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　3.銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理

　　(1)商業(yè)折扣。收入確認(rèn)時(shí)應(yīng)扣除商業(yè)折扣。

　　(2)現(xiàn)金折扣。收入確認(rèn)時(shí)不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價(jià)款全額確認(rèn)收入;當(dāng)現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(3)銷售折讓。銷售折讓發(fā)生在銷售收入未確認(rèn)之前，比照商業(yè)折扣處理;銷售折讓發(fā)生在銷售收入已經(jīng)確認(rèn)之后，應(yīng)直接沖減折讓當(dāng)期收入;屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　4.銷售退回的處理

　　(1)未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

　　(2)已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減退回當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)期銷售商品成本。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額;如該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅稅額，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目的相應(yīng)金額。

　　(3)已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　5.代銷商品

　　(1)視同買斷方式。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，交付商品時(shí)符合銷售商品收入確認(rèn)條件，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。

　　如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理;受托方將商品銷售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單;委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。

　　(2)收取手續(xù)費(fèi)方式。委托方應(yīng)于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入。

　　6.分期收款銷售商品

　　合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益(沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

　　7.附有銷售退回條件的商品銷售

　　(1)企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的(預(yù)計(jì)負(fù)債)，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　(2)企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。

　　8.售后回購(gòu)

　　(1)回購(gòu)價(jià)格確定，即售后回購(gòu)交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　(2)回購(gòu)價(jià)格不確定，即按回購(gòu)日的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

　　9.以舊換新銷售

　　以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

　　10.捆綁銷售

　　捆綁銷售的形式包括銷售商品捆綁銷售其他商品(例：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品)、提供勞務(wù)捆綁銷售商品、銷售商品捆綁提供勞務(wù)、提供勞務(wù)捆綁提供勞務(wù)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品或各項(xiàng)勞務(wù)的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的商品銷售收入或勞務(wù)收入。

　　考點(diǎn)二：提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)核算★

　　☆考點(diǎn)核心提示

　　1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)

　　應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：已完工作的測(cè)量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例、已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。

　　2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。

　　3.銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)

　　(1)如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。

　　(2)如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　4.其他特殊勞務(wù)交易的核算(略)

　　5.授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理

　　(1)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入、獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為單獨(dú)銷售可取得的金額。

　　(2)獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，計(jì)算公式：

　　確認(rèn)收入的金額=遞延收益科目余額×(被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù))。

　　考點(diǎn)三：建造合同收入(含BOT)★★

　　☆考點(diǎn)核心提示

　　1.注意問題

　　(1)建造合同收入包括初始收入、合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入，但合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)只有在符合收入確認(rèn)條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入。

　　(2)因訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本;未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(3)零星收益，不計(jì)入合同收入，應(yīng)沖減合同成本。

　　2.建造期間會(huì)計(jì)核算(包括BOT和BT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn))

　　(1)發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)

　　借：工程施工

　　貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料、累計(jì)折舊等

　　(2)建造合同收入、合同成本的確認(rèn)

　　建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。合同完工進(jìn)度可以按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例等方法確定。

　　一般建造合同：合同總收入=初始收入+滿足條件時(shí)的合同變更獎(jiǎng)勵(lì)等收入

　　BOT和BT業(yè)務(wù)：合同總收入=BOT合同規(guī)定授予方應(yīng)支付的合同價(jià)款+特許經(jīng)營(yíng)權(quán)(收益權(quán))的公允價(jià)值

　　(3)預(yù)計(jì)的合同損失=預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的差額×(1-完工率)

　　合同完工時(shí)，將已提取的減值準(zhǔn)備沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

　　(4)工程結(jié)算的確認(rèn)和計(jì)量

　　①確認(rèn)應(yīng)收的工程款項(xiàng)

　　借：銀行存款、應(yīng)收賬款

　　貸：工程結(jié)算

　�、诖_認(rèn)無形資產(chǎn)

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：工程結(jié)算

　　(5)工程完工結(jié)算

　　借：工程結(jié)算

　　貸：工程施工——合同成本

　　——合同毛利

　　3.BOT后續(xù)運(yùn)營(yíng)期間的會(huì)計(jì)處理

　　無形資產(chǎn)(收益權(quán))攤銷。收益權(quán)價(jià)值應(yīng)在特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同規(guī)定的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，按直線法攤銷，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。

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