2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》課后作業(yè)題及答案(10)

　　三、綜合題

　　1.

　　【答案及解析】

　　(1)應(yīng)繳納增值稅=(8000+100)×17%-476=901(萬(wàn)元)

　　應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(8000+100)×5%=405(萬(wàn)元)

　　應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加=(901+405)×(7%+3%+2%)=156.72(萬(wàn)元)

　　該企業(yè)2012年共計(jì)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加合計(jì)數(shù)=901+405+156.72=1462.72(萬(wàn)元)

　　(2)2012年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)

　　=8000+100-3200-40-500-200-1300+300-120-405-156.72=2478.28(萬(wàn)元)

　　注意，在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，不能扣除企業(yè)繳納的增值稅。

　　(3)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。實(shí)際發(fā)生額的60%=80×60%=48(萬(wàn)元)，銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰=(8000+100)×5‰=40.5(萬(wàn)元)，48萬(wàn)元>40.5萬(wàn)元，可以在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40.5萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-40.5=39.5(萬(wàn)元)

　　(4)廣告費(fèi)扣除限額=(8000+100)×15%=1215(萬(wàn)元)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)1230萬(wàn)元超過(guò)了扣除限額，按照1215萬(wàn)元在稅前扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1230-1215=15(萬(wàn)元)。

　　(5)①企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以加計(jì)50%在企業(yè)所得稅前扣除。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=120×50%=60(萬(wàn)元)

　�、诜墙鹑谄髽I(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不得扣除。向非金融企業(yè)借款利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=130-1800×6%=22(萬(wàn)元)

　�、廴〉玫膰�(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元。

　�、苈毠じ＠�費(fèi)扣除限額=800×14%=112(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生120萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-112=8(萬(wàn)元);職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=800×2.5%=20(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生15萬(wàn)元，沒(méi)有超過(guò)限額，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整;工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=800×2%=16(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生18萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=18-16=2(萬(wàn)元)。

　　⑤企業(yè)繳納的稅收滯納金12萬(wàn)元不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額12萬(wàn)元;未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出30萬(wàn)元不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元。

　　⑥企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。捐贈(zèng)扣除限額=2478.28×12%=297.39(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生捐贈(zèng)支出78萬(wàn)元，未超過(guò)扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為0。

　　綜上所述，企業(yè)應(yīng)納稅所得額=2478.28-60+39.5+15+22-300+8+2+12+30=2246.78(萬(wàn)元)。

　　(6)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=2246.78×25%=561.70(萬(wàn)元)。

　　2.

　　【答案及解析】

　　(1)直接對(duì)某山區(qū)的捐款30萬(wàn)元和被工商部門(mén)處以罰款5萬(wàn)元不得在企業(yè)所得稅前扣除;因合同違約支付給其他企業(yè)違約金20萬(wàn)元，不屬于行政性質(zhì)的罰款，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30+5=35(萬(wàn)元)。

　　(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不允許扣除。財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=75-1000×6%×10/12=25(萬(wàn)元)。

　　(3)企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，包括支付給臨時(shí)工的工資。職工福利費(fèi)稅前扣除限額=800×14%=112(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-112=8(萬(wàn)元);職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=800×2.5%=20(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生15萬(wàn)元未超過(guò)扣除限額，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整;工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=800×2%=16(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=18-16=2(萬(wàn)元)。工資總額、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)及工會(huì)經(jīng)費(fèi)共計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=8+2=10(萬(wàn)元)。

　　(4)企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)扣除;企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)扣除。準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的籌辦費(fèi)用=20×60%+60+100=172(萬(wàn)元)。

　　(5)

　�、倨髽I(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=120×60%=72(萬(wàn)元)，銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰=8000×5‰=40(萬(wàn)元)，72萬(wàn)元>40萬(wàn)元，按照40萬(wàn)元在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-40=80(萬(wàn)元)。

　�、趶V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=8000×15%=1200(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額未超過(guò)扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

　　③居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免征企業(yè)所得稅。但免稅的投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。本題中取得的股息、紅利收入20萬(wàn)元屬于持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益，不免稅。

　　該企業(yè)2012年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

　　=8000-3000-500+(120-40)-650-300+25-50-55+35+20+10-172=3443(萬(wàn)元)。

　　(6)企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用符合《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免;當(dāng)年可抵免應(yīng)納稅額=80×10%=8(萬(wàn)元)

　　該企業(yè)2012年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=3443×25%-8=852.75(萬(wàn)元)。

　　3.

　　【答案及解析】

　　(1)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得有誤。一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=(700-500)×50%=100(萬(wàn)元)。

　　(2)從甲公司取得的股息20萬(wàn)元未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益，不免征企業(yè)所得稅，因此從甲公司取得的20萬(wàn)元股息收入應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。

　　(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整金額計(jì)算有誤。業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=90×60%=54(萬(wàn)元)，銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰=(5500+200)×5‰=28.5(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=90-28.5=61.5(萬(wàn)元)。

　　(4)企業(yè)為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)未進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額14萬(wàn)元。

　　(5)在企業(yè)所得稅前扣除的利息費(fèi)用金額計(jì)算有誤。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除了要滿足一般條件不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額外，還要符合債資比的要求。準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的利息支出=500×2×6%=60(萬(wàn)元)。

　　(6)向供貨方支付的違約金20萬(wàn)元準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。向供貨方支付的違約金屬于經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的罰款，不屬于行政性質(zhì)的罰款，可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。

　　(7)工資總額320萬(wàn)元和職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)已經(jīng)包括在成本、費(fèi)用中扣除了，不能再重復(fù)扣除，職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)未進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除;發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除;發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除;撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。職工福利費(fèi)稅前扣除限額=320×14%=44.8(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生48萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=48-44.8=3.2(萬(wàn)元);職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=320×2.5%=8(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生10萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10-8=2(萬(wàn)元);工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=320×2%=6.4(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生7萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=7-6.4=0.6(萬(wàn)元)。

　　(8)2011年度實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失不得在2012年度的應(yīng)納稅所得額計(jì)算中扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生的未在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除的實(shí)際資產(chǎn)損失，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)后，應(yīng)追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)5年，該項(xiàng)損失不得在申報(bào)年度扣除。企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。2011年度發(fā)生的損失追補(bǔ)扣除后，2011年度應(yīng)納稅所得額=80-10=70(萬(wàn)元)，2011年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=70×25%=17.5(萬(wàn)元)，實(shí)際繳納企業(yè)所得稅20萬(wàn)元，多繳納稅款=20-17.5=2.5(萬(wàn)元)。在2011年多繳納的2.5萬(wàn)元稅款可以在2012年度的應(yīng)納所得稅額中抵扣。

　　該居民企業(yè)2012年度應(yīng)納稅所得額

　　=5500+200+100+20-2200-320-1040-790+61.5+14-100-60+3.2+2+0.6=1391.3(萬(wàn)元)

　　該居民企業(yè)2012年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1391.3×25%-2.5=345.33(萬(wàn)元)。

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