三、計算回答題

　　1.某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2015年1月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　　(1)從某煙絲廠購進(jìn)已稅煙絲200噸，每噸不含稅單價2萬元，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票(已認(rèn)證)，注明貨款400萬元、增值稅68萬元，煙絲已驗收入庫。

　　(2)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉30噸，收購憑證上注明支付收購貨款42萬元，支付價外補(bǔ)貼5萬元;另支付運輸費用3萬元，取得運輸公司開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票(已比對);農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者按規(guī)定繳納了煙葉稅。煙葉驗收入庫后，又將其運往煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開具的增值稅專用發(fā)票(已認(rèn)證)，注明支付加工費8萬元、增值稅1.36萬元，卷煙廠收回?zé)熃z時煙絲廠未代收代繳消費稅。

　　(3)卷煙廠生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲150噸，生產(chǎn)卷煙20000標(biāo)準(zhǔn)箱(每箱50000支，每條200支，每條調(diào)撥價在70元以上)，當(dāng)月銷售給卷煙專賣商18000箱，取得不含稅銷售額36000萬元。

　　(提示：煙葉稅稅率為20%;煙絲消費稅率30%;卷煙消費稅比例稅率56%，定額稅率150元/箱)

　　要求：

　　(1)計算卷煙廠外購煙絲和加工煙絲的進(jìn)項稅額。

　　(2)計算卷煙廠外購煙葉可抵扣的進(jìn)項稅額。

　　(3)計算卷煙廠當(dāng)期的銷項稅額。

　　(4)計算卷煙廠當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。

　　(5)計算卷煙廠當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)繳的消費稅。

　　(6)計算卷煙廠當(dāng)期銷售卷煙的消費稅。

　　(7)計算卷煙廠當(dāng)期可抵扣的消費稅。

　　(8)計算卷煙廠當(dāng)期實際繳納的消費稅。

　　【答案及解析】

　　要注意煙葉稅的計算;統(tǒng)一規(guī)定的補(bǔ)貼比例與實際的補(bǔ)貼額不同;

　　增值稅的計算：

　　(1)計算卷煙廠外購煙絲和加工煙絲的進(jìn)項稅額。

　　外購煙絲和加工煙絲的進(jìn)項稅額=68+1.36=69.36(萬元)

　　(2)計算卷煙廠外購煙葉可抵扣的進(jìn)項稅額。

　　煙葉收購金額=煙葉收購價款×(1+10%)=42×(1+10%)=46.2(萬元)

　　煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率(20%)=46.2×20%=9.24(萬元)

　　準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=(煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額)×扣除率

　　=(46.2+9.24)×13%=55.44×13%≈7.21(萬元)

　　支付運費允許抵扣的進(jìn)項稅額=3×11%=0.33(萬元)

　　(3)計算卷煙廠當(dāng)期的銷項稅額。

　　銷售卷煙的銷項稅額=36000×17%=6120(萬元)

　　(4)計算卷煙廠當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。

　　應(yīng)納增值稅=6120-69.36-7.21-0.33=6043.1(萬元)

　　消費稅的計算：

　　第一、要注意受托方未代收代繳消費稅，應(yīng)由卷煙廠補(bǔ)繳消費稅。

　　第二、要掌握委托加工時的組成計稅價格公式。購進(jìn)的材料價款和運費如果是含稅價款應(yīng)該進(jìn)行換算。

　　(5)計算卷煙廠當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)繳的消費稅。

　　煙絲廠未代收代繳消費稅，應(yīng)該由卷煙廠補(bǔ)繳消費稅：

　　[55.44×(1-13%)+3+8]÷(1-30%)×30%

　　≈(48.23+11)÷70%×30%≈25.39(萬元)

　　(6)計算卷煙廠當(dāng)期銷售卷煙的消費稅。

　　銷售卷煙的消費稅=36000×56%+18000×0.015=20160+270=20430(萬元)

　　(7)計算卷煙廠當(dāng)期可抵扣的消費稅。

　　領(lǐng)用外購已稅煙絲可抵扣的消費稅=150×2×30%=90(萬元)

　　(8)計算卷煙廠當(dāng)期實際繳納的消費稅。

　　實際繳納消費稅=25.39+20430-90=20365.39(萬元)

　　2.某首飾廠(增值稅一般納稅人)，主要生產(chǎn)各種金銀首飾及鑲嵌首飾。2015年1月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)銷售純金首飾，取得不含稅銷售額30萬元，銷售金銀鑲嵌首飾取得不含稅銷售額12萬元。

　　(2)銷售寶石飾品，取得不含稅收入20萬元，隨產(chǎn)品銷售的包裝物與所售貨物分別核算，取得不含稅銷售額1萬元。

　　(3)將自產(chǎn)黃金項鏈5條作為禮品贈送國外前來參觀的客戶，每條成本0.2萬元，無同類產(chǎn)品售價(成本利潤率為6%)

　　(4)從采礦企業(yè)購進(jìn)已稅玉石一批，取得增值稅專用發(fā)票(已認(rèn)證)上注明價款18萬元，本月將其60%用于連續(xù)加工玉石飾品并銷售，將其30%用于連續(xù)加工金銀鑲嵌首飾，還有10%庫存待用。(期初無庫存)

　　(5)購進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)黃金一批，取得增值稅專用發(fā)票(已認(rèn)證)上注明價格28萬元，增值稅4.76萬元，支付運輸企業(yè)運輸費0.5萬元，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

　　要求：

　　(1)計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費稅。(金銀首飾消費稅稅率為5%，其他首飾消費稅稅率為10%)

　　(2)計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。

　　【答案及解析】

　　(1)計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費稅：

　�、俳疸y及金銀鑲嵌首飾在零售環(huán)節(jié)交消費稅，生產(chǎn)銷售不交消費稅;

　�、谧鳛槎Y品贈送的金銀首飾，視同零售，無售價需要按組成計稅價格計稅;

　　應(yīng)納消費稅=0.2×5×(1+6%)÷(1-5%)×5%=0.06(萬元)

　�、塾袷椘吩谏a(chǎn)環(huán)節(jié)交消費稅，包裝物雖然分別核算但是屬于價外收費。

　　應(yīng)納消費稅=(20+1÷1.17)×10%=2.09(萬元)

　�、軐ν赓徱讯愔閷�、玉石連續(xù)加工寶石飾品的已納消費稅可按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除。對連續(xù)加工金銀首飾，按規(guī)定，納稅人用外購的珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

　　允許扣除的消費稅稅款=18×60%×10%=1.08(萬元)

　　⑤合計該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費稅=0.06+2.09-1.08=1.07(萬元)

　　(2)計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅：

　�、黉N項稅額=(30+12+20+1÷1.17)×17%+0.2×5×(1+6%)÷(1-5%)×17%

　　=10.69+0.19=10.88(萬元)

　�、谶M(jìn)項稅額=18×17%+4.76+0.5×11%=3.06+4.76+0.055=7.875(萬元)

　　③當(dāng)月應(yīng)納增值稅=10.88-7.875=3.005(萬元)

　　3.甲卷煙批發(fā)企業(yè)2015年2月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)從卷煙廠購進(jìn)A卷煙10個標(biāo)準(zhǔn)箱，取得對方開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，上面注明的價款為25萬元。

　　(2)從英國進(jìn)口B卷煙5個標(biāo)準(zhǔn)箱，每個標(biāo)準(zhǔn)箱的完稅價格為3.75萬元人民幣，已經(jīng)履行了報關(guān)及納稅手續(xù)。

　　(3)甲批發(fā)企業(yè)將國內(nèi)采購的卷煙的40%銷售給乙卷煙批發(fā)企業(yè)，取得銷售收入15萬元。將進(jìn)口卷煙的80%銷售給丙煙草專賣店，取得人民幣20萬元。

　　(4)甲批發(fā)企業(yè)將國內(nèi)采購卷煙的另外60%與購進(jìn)的煙絲一并銷售給丁煙草專賣店，共計取得不含稅銷售額30萬元。

　　(5)甲卷煙批發(fā)企業(yè)將進(jìn)口卷煙的剩余部分的50%用于無償贈送關(guān)系單位，50%作為職工福利發(fā)放。

　　(已知進(jìn)口卷煙的關(guān)稅稅率為80%)

　　要求：回答以下問題：

　　(1)A卷煙和B卷煙屬于甲類卷煙還是乙類卷煙?

　　(2)甲卷煙批發(fā)企業(yè)將卷煙批發(fā)給乙、丙、丁應(yīng)該適用什么樣的消費稅政策。

　　(3)計算甲卷煙批發(fā)企業(yè)應(yīng)納的消費稅。

　　(4)計算甲卷煙批發(fā)企業(yè)應(yīng)納的增值稅。

　　【答案】

　　(1)A卷煙每個標(biāo)準(zhǔn)條價格=250000÷10÷250=100(元)，屬于甲類卷煙。

　　B卷煙每個標(biāo)準(zhǔn)條不含消費稅的價格=37500×(1+80%)÷250=270(元)

　　屬于甲類卷煙。

　　(2)甲卷煙批發(fā)企業(yè)將卷煙批發(fā)給乙卷煙批發(fā)企業(yè)，屬于納稅人之間銷售卷煙，不征收批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅;甲卷煙批發(fā)企業(yè)將卷煙批發(fā)給丙和丁，屬于消費稅法規(guī)定的納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人，應(yīng)該在銷售時繳納5%批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅。賣給丁時由于卷煙和煙絲的價格未分別核算，應(yīng)該一并繳納消費稅。

　　(3)甲卷煙批發(fā)企業(yè)應(yīng)納的消費稅的計算：

　　(20+30+20÷4×1)×5%=2.75(萬元)

　　(4)甲卷煙批發(fā)企業(yè)應(yīng)納的增值稅的計算：

　　當(dāng)期應(yīng)納銷項稅額=(15+20+30+20÷4×1)×17%=11.9(萬元)

　　當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項稅額=25×17%+[(3.75×(1+80%)+0.015)×5]÷(1-56%)×17%=4.25+12.50=16.75(萬元)

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅=11.9-16.75=-4.85(萬元)

　　4..某外貿(mào)企業(yè)本月從國外進(jìn)口80輛摩托車，關(guān)稅完稅價格為200萬元，當(dāng)月售出其中70輛，每輛售價4萬元(不含稅)。又從國內(nèi)一生產(chǎn)廠家購進(jìn)摩托車100輛，取得廠家開具的增值稅專用發(fā)票，每輛支付金額1.755萬(含增值稅)，本月全部外銷，出口離岸價205萬元。

　　要求：(1)計算該外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月進(jìn)口摩托車應(yīng)納消費稅、增值稅

　　(2)計算該外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月銷售摩托車應(yīng)納消費稅、增值稅

　　(3)計算該外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月出口摩托車應(yīng)退消費稅、增值稅

　　(設(shè)摩托車進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%，消費稅稅率為10% ，增值稅出口退稅率為13%)。

　　【答案】

　　(1) 外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口摩托車應(yīng)納消費稅 = [200×(1+20%)]÷(1-10%)×10% = 26.6667(萬元)

　　(2) 外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口摩托車應(yīng)納增值稅 = 200×(1+20%)÷(1-10%)×17%=45.33(萬元)

　　(3) 外貿(mào)企業(yè)無論銷售進(jìn)口摩托車，還是銷售從國內(nèi)采購的摩托車，均不再交消費稅。

　　(4) 外貿(mào)企業(yè)銷售摩托車應(yīng)納增值稅 = 4×70×17%-45.33=2.27(萬元)

　　(5) 外貿(mào)企業(yè)出口摩托車應(yīng)退消費稅 = 1.755÷(1+17%)×100×10%

　　= 15(萬元)

　　(6) 外貿(mào)企業(yè)出口摩托車應(yīng)退增值稅 = 1.755÷(1+17%)×100×13%

　　=19.5(萬元)

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