08中級職稱《中級會計實務》預習講義十四章匯總

　　(三)在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權證等潛在表決權因素。

　　母公司應當將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經營業(yè)務性質特殊的子公司，均納入合并財務報表的合并范圍。

　　(四)不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位：

　　1.已宣告被清理整頓的原子公司

　　2.已宣告破產的原子公司

　　3.合營企業(yè)

　　4.母公司不能控制的其他被投資單位

　　二、編制合并財務報表的程序

　　(一)對子公司的個別財務報表進行調整

　　編制合并財務報表時，首先應對各子公司進行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。

　　1.同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會計政策、會計期間與母公司一致的情況下，編制合并財務報表時，應以有關子公司的個別財務報表為基礎，不需要進行調整;子公司采用的會計政策、會計期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間，對子公司的個別財務報表進行調整。

　　2.非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應考慮會計政策及會計期間的差別，需要對子公司的個別財務報表進行調整外，還應當根據(jù)母公司在購買日設置的備查簿中登記的該子公司有關可辨認資產、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調整，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債等在本期資產負債表日應有的金額。

　　(二)編制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是為合并財務報表的編制提供基礎。在合并工作底稿中，對母公司和子公司的個別財務報表各項目的金額進行匯總和抵銷處理，最終計算得出合并財務報表各項目的合并金額。

　　(三)將母公司、子公司個別資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務報表各項目的數(shù)據(jù)進行加總，計算得出個別資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表各項目合計金額。

　　(四)編制在合并工作底稿中的抵銷分錄和調整分錄，將內部交易對合并財務報表有關項目的影響進行抵銷處理。編制抵銷分錄，進行抵銷處理是合并財務報表編制的關鍵和主要內容，其目的在于將個別財務報表各項目的加總金額中重復的因素予以抵銷。對屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財務報表進行合并時，應當首先根據(jù)母公司設置的備查簿的記錄，以記錄的子公司各項可辨認資產、負債在購買日的公允價值為基礎，通過編制調整分錄，對該子公司的個別財務報表進行調整。這里需要注意的是，在實際的工作中，應該首先編制調整分錄，然后在調整分錄的基礎上再編制抵消分錄。

　　(五)計算合并財務報表各項目的合并金額。即在母公司和子公司個別報表各項目加總金額的基礎上，分別計算出合并財務報表中各資產項目、負債項目、所有者權益項目、收入項目和費用項目等的合并金額。

　　三、合并資產負債表

　　(一)編制抵銷分錄的前期工作

　　1.對子公司的個別財務報表進行調整

　　使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債等在本期資產負債表日應有的金額。

　　2.將對子公司的長期股權投資調整為權益法

　　按照權益法調整對子公司的長期股權投資，在合并工作底稿中應編制的調整分錄為：對于應享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額，借記“長期股權投資”科目，貸記“投資收益”科目;按照應承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資”等科目。對于當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，應借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資”科目。

　　對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額，借記或貸記“長期股權投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。

　　請看教材407頁的【例19—9】

　　****在合并報表編制的過程中，核心的內容就是編制合并報表的抵銷分錄。

　　在教材中， 包括合并資產負債表抵銷分錄、利潤表抵銷分錄及現(xiàn)金流量表抵銷分錄等內容是分別進行解的。甚至包括跨年度，也就是說我們在連續(xù)編制合并報表的情況下，應該如何進行抵銷。

　　如：對于應收賬款計提壞帳準備，壞賬準備影響的是資產負債表的內容，而計提壞帳準備的同時我們計入資產減值損失，而資產減值損失影響的是利潤表的內容。那么在講到資產負債表時要講到壞帳準備的問題，而在講到利潤表抵銷問題上依然要講到壞帳準備抵銷問題。因為它在抵銷實既要影響壞帳準備，又要影響資產減值損失。甚至在連續(xù)編報合并報表時還要講到這個問題。

　　五個方面講抵銷分錄：

　　(一)投資與受資的抵銷

　　(二)債權與債務的抵銷

　　(三)收入、成本與存貨的抵銷

　　(四)收入、成本與固定資產的抵銷

　　(五)投資收益與凈利潤的抵銷

　　1.投資與受資的抵銷

　　如果母公司對子公司進行投資，形成長期股權投資;子公司接受母公司的投資，則形成企業(yè)的所有者權益——實收資本�，F(xiàn)在是站在不同的角度來說的，但是若站在企業(yè)集團的角度，

　　實際上，它既沒有對外投資，也沒有接受外部的投資。因此在企業(yè)合并報表中不應該存在上述的股權投資和實收資本的內容。那就應該抵銷掉。

　　母公司 投資時 借：長期股權投資

　　合并時 貸：長期股權投資

　　子公司 接受投資時 貸：實收資本

　　合并時 借：實收資本

　　這個例子比較極端，就是母公司對子公司投資這一時點上，僅一個“實收資本”，而實際上，常常是母公司對子公司投資后一段時間賺取的錢形成盈余公積和未分配利潤，甚至子公司還有資本公積，這些都要考慮。

　　投資與受資的抵銷實際上，是子公司的所有者權益與母公司對子公司的投資進行抵銷。

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