08中級職稱《中級會計實務》預習講義十四章匯總

　　如果是在全資子公司的情況下，

　　借：股本

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤——年末數(shù)

　　商譽

　　貸：長期股權投資 (權益法)

　　營業(yè)外收入

　　未分配利潤——年初數(shù)

　　非全資子公司情況下：

　　借：股本

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤——年末數(shù)

　　商譽

　　貸：長期股權投資

　　少數(shù)股東權益

　　營業(yè)外收入

　　未分配利潤——年初數(shù)

　　(少數(shù)股東權益=子公司的所有者權益*少數(shù)股東所占的比例)

　　見教材411頁[例19-10]

　　對于這個問題，很容易和前面的投資問題結(jié)合。

　　如：A公司對B公司進行投資，占80%,日常核算按成本法，在編報表時又要按權益法進行調(diào)整，要求做抵銷分錄。很容易出綜合題。

　　2.內(nèi)部債權債務的抵銷以及內(nèi)部債權債務引發(fā)的其它的一些內(nèi)容。

　　如果集團公司內(nèi)部有債權債務形成，實際上作為個體來說的確確認了債權或債務，但是作為集團公司整體來說，它并沒有出現(xiàn)債權債務。因此在編制合并報表時，就需要進行抵銷。

　　如：A公司(母公司)向B公司銷售一批產(chǎn)品，款項沒有收到，A公司形成應收賬款，B公司形成應付賬款。那么，這個應收、應付只是針對A公司、B公司個體而言的，并沒有影響集團公司整體的財務狀況。所以，在編制合并報表的時候就要進行應收、應付的抵銷。

　　抵銷方式：

　　借：應付賬款

　　貸：應收賬款

　　通常，抵銷時

　　借：“債務”

　　貸：“債權”

　　引申：

　　企業(yè)應收賬款形成以后，可能要計提“壞帳準備”，應該考慮應收賬款計提壞帳準備的抵銷，母公司銷售給子公司形成的款項，對于集團公司來說，應收賬款都不應該存在，則計提的壞帳準備也不應該存在。

　　母公司在計提壞帳準備時，

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞帳準備

　　在抵銷時，

　　借：應收賬款——壞帳準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　見教材438~440頁[例19-28][例19-29][例19-30][例19-31]

　　債權投資和債券發(fā)行：

　　投資方有投資收益

　　債券發(fā)行方有利息費用

　　投資收益和利息費用也應該抵銷，

　　借：投資收益

　　貸：財務費用

　　3.內(nèi)部銷售收入、成本和存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消

　　這里要注意一下連續(xù)編制報表時的抵消和當期的抵消。另外這部分還在合并利潤表中出現(xiàn)，應該結(jié)合起來學習。

　　舉例：母公司A向子公司B銷售存貨一批，取得收入100萬元，銷售成本是60萬。B公司然后又向母公司以外的公司全部銷售出了這部分產(chǎn)品，取得收入120萬，結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬。從整個集團公司的角度來看，集團公司只實現(xiàn)了120萬的收入，銷售的成本只有60萬，所以A公司的100萬的收入和B公司的100萬的成本都是不能反映在合并會計報表上的，所以應做抵消分錄：

　　借：營業(yè)收入 100萬

　　貸：營業(yè)成本 100萬

　　假設B公司買入的A公司的商品全部都沒有對外銷售掉，那么對于集團公司來說，就沒有實現(xiàn)任何的收入，也沒有產(chǎn)生任何的銷售成本，而存貨的價值仍然應該是60萬，所以應該抵消掉A公司的銷售成本和收入，以及B公司增加的存貨成本40萬。所以應做抵消分錄：

　　借：營業(yè)收入 100萬

　　貸：營業(yè)成本 60萬

　　存貨 40萬

　　假設B公司對外銷售掉了這批存貨的70%，結(jié)轉(zhuǎn)成本70萬，我們的思路是，首先把A公司100萬的銷售收入抵消掉，然后再看剩下的30萬的存貨中未實現(xiàn)的利潤抵消掉。我們通過計算母公司的銷售毛利率來計算子公司的剩余存貨所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。母公司的銷售毛利率是40%，所以應沖減的存貨的未實現(xiàn)利潤為12萬。因此，我們應做抵消分錄如下：

　　借：營業(yè)收入 100萬

　　貸：營業(yè)成本 88萬

　　存貨 12萬

　　所以，做題時先沖減母公司銷售收入，然后沖減子公司未銷售出的存貨包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤，然后的出應沖減的成本。一定要注意這個順序。

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