08中級職稱《中級會計實務》預習講義十四章匯總

　　當編制連續(xù)的會計報表的時候，我們一定要嚴格按照三個順序來進行編制抵消分錄。我們沿用上面的例子，上期購入的存貨子公司上期全部沒有售出，本期又從母公司購進50萬的存貨，母公司的銷售成本為30萬。本期子公司對外銷售出70萬存貨

　　第一步，假設上期買入的存貨本期全部售出，做抵消分錄如下：

　　借：未分配利潤-年初 40萬

　　貸：營業(yè)成本 40萬

　　第二步，假設本期買入的存貨本期全部售出，做抵消分錄如下：

　　借：營業(yè)收入 50萬

　　貸：營業(yè)成本 50萬

　　第三步，分析調整本期未售出的存貨包含的未實現利潤，由于母公司的銷售毛利率不變，所以可以直接得出本期未售出的存貨包含的未實現利潤，做抵消分錄如下：

　　借：營業(yè)成本 32萬

　　貸：存貨 32萬

　　請看教材441頁的【例19—32】

　　4.內部固定資產交易的處理

　　固定資產抵消的原理和存貨相似，而累計折舊和壞賬準備的原理相似。其抵消處理程序如下：

　　(1)將期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷

　　借：未分配利潤――年初

　　貸：固定資產――原價(期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤)

　　(2)將期初累計多提折舊抵銷

　　借：固定資產――累計折舊(期初累計多提折舊)

　　貸：未分配利潤――年初

　　(3)將本期購入的固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷

　　借：營業(yè)收入(本期內部固定資產交易產生的收入)

　　貸：營業(yè)成本(本期內部固定資交易產生的銷售成本)

　　固定資產――原價(本期購入的固定資產原價中未實現內部銷售利潤)

　　(4)將本期多提折舊抵銷

　　借：固定資產――累計折舊(本期多提折舊)

　　貸：管理費用

　　請看教材414頁的【例19—14】443頁的【例19—34】

　　5.投資收益與凈利潤的抵銷

　　母公司向子公司進行投資，平時采用的是成本法進行核算，在編制合并報表時進行了調整。如果子公司有10萬元的凈利潤，是全資子公司的情況，那么母公司就應該確認投資收益10萬。需要明確的是：實際上整個集團公司只賺了一個10萬元，但是母公司與子公司都做了10萬元，就多做了一個10萬，就應該進行抵銷。

　　抵銷分錄：

　　借：投資收益 100000

　　貸：凈利潤——子公司100000

　　[未分配利潤——年初(借方)

　　未分配利潤——年末(本年)

　　本年利潤分配——提取盈余公積

　　應付股利]

　　期末未分配利潤=期初未分配利潤+本年凈利潤-提取盈余公積-應付投資者利潤

　　本年凈利潤=期末未分配利潤+提取盈余公積+應付投資者利潤-期初未分配利潤

　　如果母公司占80%，還有少數股東權益占20%。

　　抵銷分錄：

　　借：投資收益

　　少數股東收益(子公司凈利潤*少數股東比例)

　　未分配利潤——年初

　　貸：未分配利潤——年末(本年)

　　本年利潤分配——提取盈余公積

　　應付股利

　　見教材425頁[例19-21]

　　第七節(jié) 附注

　　一、分部報告

　　(一)業(yè)務分部和地區(qū)分部

　　1.業(yè)務分部

　　業(yè)務分部，是指企業(yè)內可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關產品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于其他組成部分的風險和報酬。

　　在確定業(yè)務分部時，應當考慮下列因素：P451

　　(1)各單項產品或勞務的性質，包括產品或勞務的規(guī)格、型號、最終用途等。

　　(2)生產過程的性質。

　　(3)產品或勞務的客戶類型等。

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初級會計實務	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級經濟法基礎		孫繼秋	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級會計實務	50	孫玉萍	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級經濟法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級財務管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會計證課程輔導方案		精講班			沖刺班				報名
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《會計基礎與實務》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財經法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級會計電算化》		彭 云		講 座

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