五、股權投資所得的稅務處理(P193)

　　(1)凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除稅法規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。

　　(2)被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產和非貨幣性資產(包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經營無關的任何費用)，應全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。

　　被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產，在所得稅處理上應視為以公允價值銷售有關非貨幣性資產和分配利潤兩項經濟業(yè)務，并按規(guī)定計算財產轉讓所得或損失。

　　(3)除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本)時，投資方企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。

　　(4)企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產，除股票外，均應按有關資產的公允價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。

　　【案例1】

　　甲公司向乙公司投資6000萬元，占乙公司20%的股權。

　　(1)2006年度，甲公司從乙公司分回貨幣資金100萬元。

　　(2)2006年度，甲公司從乙公司分配取得一臺機器設備，該設備的公允價值為300萬元。

　　(3)2006年度，乙公司為甲公司支付了150萬元的費用，該筆費用與乙公司的生產經營無關。

　　(4)2006年度，乙公司以盈余公積和未分配利潤轉增資本1500萬元。

　　已知：甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為33%，乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。

　　要求：根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，分別回答下列問題：

　　(1)2006年度甲公司的投資收益合計是多少?并說明理由。

　　[答疑編號20050118：針對該題提問]

　　【答案】

　　(1)甲公司的投資收益合計是850萬元。根據(jù)規(guī)定，被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產和非貨幣性資產(包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經營無關的任何費用)，應全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。在本題中，甲公司的投資收益具體包括：(1)貨幣資產100萬元;(2)非貨幣資產的公允價值300萬元;(3)乙企業(yè)為甲公司支付的與本身經營無關的費用150萬元;(4)乙公司以盈余公積和未分配利潤轉增資本1500萬元，甲企業(yè)按照20%的股權比例應確認投資所得300萬元。

　　【解析】除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本)時，投資方企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。

　　(2)對于從乙公司取得的投資所得，2006年度甲公司應補繳企業(yè)所得稅多少萬元?

　　[答疑編號20050119：針對該題提問]

　　【答案】

　　(2)甲公司應補繳企業(yè)所得稅180萬元。計算公式為：850÷(1-15%)×(33%-15%)=180萬元。

　　【解析】凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除稅法規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。

　　(3)乙公司向甲公司分配機器設備時，乙公司在所得稅上應如何處理?

　　[答疑編號20050120：針對該題提問]

　　【答案】

　　(3)乙公司向甲公司分配機器設備時，在所得稅處理上應視為以公允價值銷售有關非貨幣性資產和分配利潤兩項經濟業(yè)務，并按規(guī)定計算財產轉讓所得或損失。

　　(4)如果甲公司從乙公司分配取得的股票，應如何確認投資所得?

　　[答疑編號20050121：針對該題提問]

　　【答案】

　　(4)企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。

　　【案例2】

　　甲企業(yè)的注冊資本為600萬元，2006年度生產經營情況如下：

　　(1)產品銷售收入4600萬元，其他業(yè)務收入400萬元。

　　(2)產品銷售成本3800萬元，應繳納增值稅61萬元，營業(yè)稅14萬元，城市維護建設稅和教育費附加6萬元。

　　(3)銷售費用140萬元，其中廣告費用110萬元，業(yè)務宣傳費用30萬元。

　　(4)財務費用28萬元，其中向關聯(lián)企業(yè)借款400萬元，支付的利息費用20萬元，已知向關聯(lián)企業(yè)借款的年利率為5%，金融機構同期貸款利率為4%。

　　(5)管理費用232萬元，其中業(yè)務招待費30萬元。

　　(6)營業(yè)外支出100萬元。其中向技術監(jiān)督部門繳納罰款10萬元。

　　(7)甲企業(yè)2004年實際發(fā)放的職工工資總額為320萬元，主管稅務機關核定的計稅工資總額為280萬元，計提的職工工會經費、職工福利費和教育經費60萬元。

　　(8)甲企業(yè)持有位于深圳特區(qū)的乙企業(yè)20%的股權，乙企業(yè)2006年實現(xiàn)利潤400萬元，按15%的稅率繳納所得稅后的利潤已全部分配給投資者(假設乙企業(yè)沒有納稅調整因素)。

　　由于該企業(yè)發(fā)生重大人事變動，直至2007年2月20日，該企業(yè)才向稅務機關報送了納稅申報表及其他相關資料。

　　要求：

　　1.根據(jù)上述資料，計算甲企業(yè)2006年應繳納的企業(yè)所得稅稅額(甲企業(yè)適用33%的稅率)。

　　[答疑編號20050122：針對該題提問]

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