全套講義：2014會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)講義匯總

　　第三節(jié)　營(yíng)業(yè)稅法律制度

　　營(yíng)業(yè)稅簡(jiǎn)介:

　　營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象而征收的一種貨物和勞務(wù)稅。營(yíng)業(yè)稅特點(diǎn):

　　(1)征稅范圍與增值稅互補(bǔ)

　　(2)按行業(yè)大類(lèi)設(shè)計(jì)稅目稅率

　　(3)屬于價(jià)內(nèi)稅，在企業(yè)所得稅前可以扣除

　　一、營(yíng)業(yè)稅納稅人

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

　　【要點(diǎn)】“境內(nèi)”范圍

　　1.提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);

　　2.所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi);

　　3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

　　4.所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

　　【例題·單選題】(2012年)根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的是(　)。

　　A.體育業(yè)

　　B.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

　　C.旅游業(yè)

　　D.修理修配業(yè)務(wù)

　　[答疑編號(hào)5694040801]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)D屬于增值稅的征稅范圍;選項(xiàng)A、B、C均屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，其中選項(xiàng)A屬于“文化體育業(yè)”;選項(xiàng)B屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”;選項(xiàng)C屬于“服務(wù)業(yè)”。

　　【例題·多選題】下列經(jīng)營(yíng)者中，屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人的是(　)。

　　A.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)的單位

　　B.銷(xiāo)售鍋爐的單位

　　C.從事貨物保管業(yè)務(wù)的單位

　　D.從事汽車(chē)修理修配業(yè)務(wù)的個(gè)體工商戶(hù)

　　[答疑編號(hào)5694040802]

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』本題考核營(yíng)業(yè)稅納稅人的范圍。A、C屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人。B選項(xiàng)銷(xiāo)售鍋爐的單位是銷(xiāo)售動(dòng)產(chǎn)屬于增值稅納稅人。D選項(xiàng)從事汽車(chē)修理修配業(yè)務(wù)的個(gè)體工商戶(hù)屬于增值稅的納稅人。

　　【例題·判斷題】在我國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的收入，均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。(　)

　　[答疑編號(hào)5694040803]

　　『正確答案』×

　　『答案解析』根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)該繳納增值稅。

　　扣繳義務(wù)人

　　非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人;沒(méi)有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方為扣繳義務(wù)人。

　　二、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍

　　營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍可概括為：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)。

　　1.應(yīng)稅勞務(wù)范圍：

　　包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

　　【提示】不包括加工、修理修配勞務(wù)。

　　【考題·單選題】(2011年)根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的是(　)。

　　A.汽修廠(chǎng)修理汽車(chē)

　　B.百貨商店銷(xiāo)售日用品

　　C.建材商店銷(xiāo)售裝修材料

　　D.電信公司銷(xiāo)售移動(dòng)電話(huà)并提供相關(guān)電信服務(wù)

　　[答疑編號(hào)5694040804]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考核營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。銷(xiāo)售貨物，提供加工修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物為增值稅的征稅范圍，本題A選項(xiàng)為提供修理修配勞務(wù)，B、C選項(xiàng)為銷(xiāo)售貨物，均屬于增值稅的征稅范圍，D選項(xiàng)為營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，按郵電通信業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　【考題·單選題】(2010年)根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的是(　)。

　　A.建筑安裝業(yè)

　　B.交通運(yùn)輸業(yè)

　　C.郵電通信業(yè)

　　D.加工、修理修配業(yè)

　　[答疑編號(hào)5694040805]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考核營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。選項(xiàng)D屬于增值稅的征稅范圍。

　　2.視同發(fā)生應(yīng)稅行為

　　(1)單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人;

　　(2)單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為;

　　(3)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　3.混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)行為:同增值稅規(guī)定

　　【考題·單選題】(2010年)根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷(xiāo)售行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收營(yíng)業(yè)稅的是(　)。

　　A.貿(mào)易公司銷(xiāo)售貨物同時(shí)負(fù)責(zé)安裝

　　B.百貨商店銷(xiāo)售商品同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸

　　C.建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并實(shí)行分別核算

　　D.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售酒水

　　[答疑編號(hào)5694040806]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考核混合銷(xiāo)售的規(guī)定。選項(xiàng)A、B屬于增值稅的混合銷(xiāo)售;選項(xiàng)C屬于營(yíng)業(yè)稅的特殊混合銷(xiāo)售行為，分別征稅。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)行為中，屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷(xiāo)售行為的是(　)。

　　A.電冰箱專(zhuān)賣(mài)店銷(xiāo)售電冰箱并負(fù)責(zé)安裝

　　B.機(jī)場(chǎng)提供運(yùn)輸服務(wù)并附設(shè)商場(chǎng)銷(xiāo)售貨物

　　C.建材商店銷(xiāo)售建材并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)

　　D.歌舞廳提供娛樂(lè)服務(wù)并銷(xiāo)售煙酒

　　[答疑編號(hào)5694040807]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考核營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，選項(xiàng)A為增值稅混合銷(xiāo)售行為;選項(xiàng)B為營(yíng)業(yè)稅兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為;選項(xiàng)C為增值稅兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為。

　　【例題·判斷題】納稅人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅(即增值稅征稅范圍)貨物與勞務(wù)，未分別核算或者未準(zhǔn)確核算的，全部收入繳納增值稅。(　)

　　[答疑編號(hào)5694040808]

　　『正確答案』×

　　『答案解析』納稅人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅(即增值稅征稅范圍)貨物與勞務(wù)，未分別核算或者未準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。

　　4.幾種特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定(9種)

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)行為中，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的有(　)。

　　A.納稅人銷(xiāo)售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為

　　B.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的平銷(xiāo)返利收入

　　C.納稅人單獨(dú)提供汽車(chē)按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)

　　D.郵政部門(mén)、集郵公司銷(xiāo)售集郵商品

　　[答疑編號(hào)5694040809]

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』本題考核營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。選項(xiàng)A、B應(yīng)繳納增值稅。

　　三、營(yíng)業(yè)稅稅目

　　(一)交通運(yùn)輸業(yè)

　　1.子目：包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)。

　　2.對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按此稅目。

　　【特別關(guān)注】對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　(二)建筑業(yè)

　　1.子目：包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。

　　2.自建行為：自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)稅目的征稅范圍。出租或投資入股的自建建筑物，也不是建筑業(yè)的征稅范圍。

　　【特別關(guān)注】單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為也繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　3.其他建筑業(yè)：代辦電信工程、爆破、管道煤氣初裝費(fèi)等

　　(三)金融保險(xiǎn)業(yè)

　　1.金融業(yè)子目：包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。

　　【特別關(guān)注】下列金融業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅：

　　(1)個(gè)人買(mǎi)賣(mài)外匯、有價(jià)證券或期貨;

　　(2)存款或購(gòu)入金融商品行為，以及金銀買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù);

　　(3)人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù);

　　但是：人民銀行對(duì)企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(4)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù);

　　(5)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入。

　　2.保險(xiǎn)業(yè)：是指將通過(guò)契約形式集中起來(lái)的資金，用以補(bǔ)償被保險(xiǎn)人的經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)。

　　【特別關(guān)注】下列保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅：

　　(1)保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營(yíng)業(yè)稅;

　　(2)保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　【考題·單選題】(2010年)根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列金融業(yè)務(wù)中，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的是(　)。

　　A.金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)

　　B.人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)

　　C.金融機(jī)構(gòu)買(mǎi)賣(mài)金銀業(yè)務(wù)

　　D.人民銀行委托金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)

　　[答疑編號(hào)5694040810]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)A、B、C均不征收營(yíng)業(yè)稅;人民銀行對(duì)企業(yè)貸款或委托金融結(jié)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(四)郵電通信業(yè)

　　子目：包括郵政、電信及與郵政、電信相關(guān)的業(yè)務(wù)。單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按此稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　【特別關(guān)注】

　　(1)各子目的具體范圍，如郵票發(fā)行、集郵和郵件運(yùn)輸、報(bào)刊發(fā)行等;

　　(2)銷(xiāo)售郵務(wù)物品(如信封、信紙、匯款單、郵件包裝用品等)，繳納營(yíng)業(yè)稅，而非增值稅;

　　(3)在提供電信業(yè)務(wù)的同時(shí)附帶銷(xiāo)售專(zhuān)用和通用的電信物品(如電報(bào)紙、電話(huà)號(hào)碼簿、電報(bào)簽收簿、電信器材、電話(huà)機(jī)等)，繳納營(yíng)業(yè)稅，而非增值稅。

　　(五)文化體育業(yè)

　　包括文化業(yè)、體育業(yè)(指經(jīng)營(yíng)文化、體育活動(dòng)的業(yè)務(wù))。

　　【特別關(guān)注】

　　(1)有線(xiàn)電視臺(tái)收取的“初裝費(fèi)”，屬于“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍;

　　(2)廣告的播映屬于“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”稅目的征稅范圍;

　　(3)出租文化場(chǎng)所屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目的征稅范圍;

　　(六)娛樂(lè)業(yè)

　　娛樂(lè)業(yè)是指為娛樂(lè)活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營(yíng)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)、網(wǎng)吧、游藝場(chǎng)等娛樂(lè)場(chǎng)所，以及娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂(lè)活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

　　(七)服務(wù)業(yè)

　　1.8個(gè)子目：包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。

　　2.各子目中關(guān)注：

　　(1)代理業(yè)：

　　如：①無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅;

　　②金融經(jīng)紀(jì)業(yè)不按本稅目征稅，屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征稅范圍;

　　(2)旅游業(yè)：

　　旅游景區(qū)內(nèi)經(jīng)營(yíng)索道、旅游游船、觀(guān)光電梯、觀(guān)光電車(chē)、景區(qū)環(huán)保客運(yùn)車(chē)取得的收入按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)” 。

　　(3)租賃業(yè)：

　　①場(chǎng)地、物品、設(shè)備等轉(zhuǎn)租屬于租賃行為;

　�、诮煌ú块T(mén)有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，屬于 “服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(4)廣告業(yè)：

　　廣告代理業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(5)其他服務(wù)業(yè)：

　　沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫(huà)、謄寫(xiě)、打字、鐫刻、計(jì)算、測(cè)試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測(cè)繪、勘探、打包、咨詢(xún)等。

　　航空勘探、鉆井(打井)勘探、爆破勘探，不按本稅目征稅，屬于“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍。

　　【考題·多選題】(2012年)根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”科目繳納營(yíng)業(yè)稅的有(　)。

　　A.美術(shù)館出租展覽場(chǎng)地

　　B.房地產(chǎn)公司出租土地使用權(quán)

　　C.俱樂(lè)部出租體育比賽場(chǎng)地

　　D.交通部門(mén)有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)

　　[答疑編號(hào)5694040811]

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題考核營(yíng)業(yè)稅稅目。出租文化場(chǎng)所和體育比賽場(chǎng)所的，屬于“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”。交通部門(mén)有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。房地產(chǎn)公司出租土地使用權(quán)的也屬于“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”。

　　(八)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn):是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。

　　1.以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的，也不征收營(yíng)業(yè)稅;

　　2.轉(zhuǎn)讓尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按“無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)” ;轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)” 。

　　3.土地租賃，按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目。

　　(九)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

　　銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，

　　1.以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，也不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　【提示】單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為，繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　2.個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)的住房對(duì)外銷(xiāo)售:

　　(1)不足5年的，全額征收營(yíng)業(yè)稅;

　　(2)超過(guò) 5年(含5年)的:

　�、俜瞧胀ㄗ》�:按照其銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅;

　�、谄胀ㄗ》�:免征營(yíng)業(yè)稅。

　　【考題·多選題】(2010年)根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為征收營(yíng)業(yè)稅的有(　)。

　　A.個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送單位

　　B.單位將土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送個(gè)人

　　C.單位自建自用房屋的行為

　　D.單位自建房屋銷(xiāo)售的自建行為

　　[答疑編號(hào)5694040812]

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』單位自建自用的房屋，其自建行為不是建筑業(yè)的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　關(guān)于營(yíng)業(yè)稅稅目的綜合性練習(xí)

　　【考題·單選題】(2011年)根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅的是(　)。

　　A.旅游公司從事景區(qū)內(nèi)索道運(yùn)輸業(yè)務(wù)

　　B.金融企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)

　　C.郵政局從事傳遞函件業(yè)務(wù)

　　D.文化公司從事字畫(huà)展覽業(yè)務(wù)

　　[答疑編號(hào)5694040813]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項(xiàng)B按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”納稅;選項(xiàng)C按照“郵電通信業(yè)”納稅;選項(xiàng)D按照“文化體育業(yè)”納稅。

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