(3)金融保險(xiǎn)業(yè)

　　計(jì)稅營業(yè)額的確定有三種方法：一是以收入全額為營業(yè)額;二是以余額為營業(yè)額;三是以手續(xù)費(fèi)收入為營業(yè)額。

　　金融業(yè)：

　�、儋J款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)——全額計(jì)稅

　�、谌谫Y租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額——余額計(jì)稅

　�、弁鈪R、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額——余額計(jì)稅

　　本期營業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)

　�、芙鹑诮�(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)全部收入——全額計(jì)稅

　　保險(xiǎn)業(yè)：

　　①辦理初保業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人經(jīng)營保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款，即向被保險(xiǎn)人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi);

　�、趦饦I(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的l年期存款的月利率;

　�、郾ｋU(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額。

　　【考題·多選題】(2011年)關(guān)于金融業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額的下列表述中，正確的有(　)。

　　A.貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入

　　B.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)全部收入

　　C.融資租賃業(yè)務(wù)的營業(yè)額為向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

　　D.金融商品買賣業(yè)務(wù)的營業(yè)額為賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額

　　[答疑編號5694040904]

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』本題考核營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。

　　(4)郵電通信業(yè)

　　一般規(guī)定：營業(yè)額全額。特殊：

　�、匐娦挪块T以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)：受理單位按取得的全部價(jià)款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價(jià)款后的差額為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅;參與單位按各自取得的全部價(jià)款為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。

　�、陔娦艈挝讳N售的各種有價(jià)電話卡業(yè)務(wù)：以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。

　　(5)文化體育業(yè)

　　營業(yè)額為從事文化體育業(yè)的單位和個人所取得的營業(yè)收入額，包括演出收入、播映收入、其他文化收入、經(jīng)營游覽場所收入和體育收入。

　　(6)娛樂業(yè)——全額計(jì)稅

　　娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的其他費(fèi)用。

　　【例題·單選題】某音樂茶座3月份門票收入1萬元，臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)等收入5萬元，茶水、煙酒、飲料收入12萬元;發(fā)生工資性支出1.8萬元，水電費(fèi)以及購買煙酒等支出3.6萬元。已知當(dāng)?shù)貖蕵窐I(yè)適用營業(yè)稅稅率為15%。該音樂茶座3月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為(　)萬元。

　　A.0.15

　　B.0.9

　　C.1.89

　　D.2.7

　　[答疑編號5694040905]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應(yīng)納營業(yè)稅=(1+5+12)×15%=2.7(萬元)。

　　(7)服務(wù)業(yè)

　�、偌{稅人從事代理業(yè)務(wù)：應(yīng)以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計(jì)稅營業(yè)額，包括下列業(yè)務(wù)：

　　服務(wù)性單位從事餐飲中介服務(wù);對福利彩票機(jī)構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費(fèi)收入;提供人力資源服務(wù);納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù);納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)。

　�、诼糜螛I(yè)務(wù)

　　境內(nèi)旅游業(yè)務(wù)：以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額;

　　境外旅游業(yè)務(wù)：在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　�、蹚V告業(yè)代理業(yè)：代理者向委托方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給其他廣告公司及廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　�、芷渌⻊�(wù)業(yè)的營業(yè)額 ：

　　勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力;

　　物業(yè)管理的單位;

　　對勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包;

　　消費(fèi)者持服務(wù)單位銷售或贈與的固定面值消費(fèi)卡進(jìn)行消費(fèi)。

　　【例題·單選題】某旅行社組織50人的旅游團(tuán)赴太湖旅游，每人收取旅游費(fèi)2000元。旅行社實(shí)際為每人支付住宿費(fèi)500元、餐費(fèi)500元、交通費(fèi)400元、門票80元。已知旅游業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，該旅行社此次旅游業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為(　)元。

　　A.5000

　　B.2500

　　C.1500

　　D.1300

　　[答疑編號5694040906]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』該旅行社應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=(2000-500-500-400-80)×5%×50=1300(元)。

　　【例題·單選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度規(guī)定，廣告代理業(yè)在確定計(jì)稅營業(yè)額時，可以扣除的費(fèi)用是(　)。

　　A.支付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)

　　B.支付給廣告設(shè)計(jì)者的廣告制作費(fèi)

　　C.支付給廣告印刷者的廣告印刷費(fèi)

　　D.廣告公司發(fā)生的人員工資等費(fèi)用

　　[答疑編號5694040907]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。

　　(8)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　①納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額;

　　②納稅人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該項(xiàng)土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。

　　(9)銷售不動產(chǎn)

　　①納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置原價(jià)后的余額為營業(yè)額;

　�、诩{稅人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)，以全部收入減去抵債時該項(xiàng)不動產(chǎn)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。

　　土地、房屋：

　�、贍I業(yè)稅稅金=全額×5%

　�、�

　　③其他稅：營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅

　　【考題·單選題】(2010年)某納稅人銷售購置的不動產(chǎn)，其營業(yè)額的確定方法中，正確的是(　)。

　　A.以全部收入為營業(yè)額

　　B.以銷售時的評估價(jià)格為營業(yè)額

　　C.以全部收入減去不動產(chǎn)折余價(jià)值后的余額為營業(yè)額

　　D.以全部收入減去不動產(chǎn)購置原價(jià)后的余額為營業(yè)額

　　[答疑編號5694040908]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考核營業(yè)額的確定。納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置原價(jià)后的余額為營業(yè)額。

　　【考題·多選題】(2011年)某房地產(chǎn)公司2010年9月銷售5套商品房，取得售房款750萬元，手續(xù)費(fèi)1萬元，違約金2萬元，賠償金5萬元，延期付款利息3萬元，該公司當(dāng)月在計(jì)算繳納營業(yè)稅時應(yīng)確認(rèn)為價(jià)外費(fèi)用的有(　)。

　　A.手續(xù)費(fèi)1萬元

　　B.違約金2萬元

　　C.賠償金5萬元

　　D.延期付款利息3萬元

　　[答疑編號5694040909]

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題考核營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)又稱營業(yè)稅的營業(yè)額。營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　【例題·單選題】某企業(yè)將4年前自建的一幢辦公樓轉(zhuǎn)讓，原值400萬元，已提折舊200萬元，轉(zhuǎn)讓價(jià)款500萬元。此行為屬于轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，營業(yè)稅的正確處理是(　)。

　　A.不繳納營業(yè)稅

　　B.應(yīng)納營業(yè)稅5萬元

　　C.應(yīng)納營業(yè)稅15萬元

　　D.應(yīng)納營業(yè)稅25萬元

　　[答疑編號5694040910]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應(yīng)納營業(yè)稅=500×5%=25(萬元)

　　(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　�、儆囝~計(jì)稅行業(yè)、項(xiàng)目

　�、谕鈳牛寒�(dāng)天/當(dāng)月1日

　�、鄱愵~抵減：稅款機(jī)的增值稅

　　部分教材例題(非考試題型)

　　【例題·計(jì)算題】某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)、銷售及物業(yè)出租業(yè)務(wù)，12月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)銷售普通住宅10套，面積共計(jì)1250平方米，每平方米售價(jià)為12000元;

　　(2)銷售精裝修高檔公寓3套，面積共計(jì)540平方米，每平方米售價(jià)為20000元，其中：毛坯房每平方米為18000元，裝修費(fèi)每平方米為2000元;

　　(3)出租寫字樓1200平方米，取得租金收入60000元;

　　已知：銷售不動產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5%;出租寫字樓適用的營業(yè)稅稅率為5%。

　　[答疑編號5694040911]

　　『正確答案』

　　(1)銷售住宅應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=銷售額×適用稅率=1250×12000×5%=750000(元)

　　(2)銷售公寓應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=銷售額×適用稅率=540×20000×5%=540000(元)

　　(3)出租寫字樓應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=營業(yè)額×適用稅率=60000×5%= 3000(元)

　　該房地產(chǎn)公司12月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=750000+540000+3000=1293000(元)

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