第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換

　　本章考情分析

　　本章由于2006年頒布的新準則和原準則差異較大，2006年未出考題;近兩年考試題型為單項選擇題和多項選擇題，2007年考題分數(shù)為3分;2008年分數(shù)為1分。從近三年出題情況看，本章不太重要。

　　【考試大綱基本要求】

　　(一)掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

　　(二)掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的條件

　　(三)掌握不涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

　　(四)掌握涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

　　(五)熟悉涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

本章基本結(jié)構(gòu)框架

　　第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

　　非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

　　【例題1】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有( )。

　　A.專利權(quán)

　　B.預付賬款

　　C.可供出售金融資產(chǎn)

　　D.準備持有至到期的債券投資

　　【答案】ABC

　　【解析】貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)，以及準備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，“選項A、B和C”都屬于非貨幣性資產(chǎn)。

　　認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%(不含25%)的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換;高于25%(含25%)的，則視為用貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。

　　認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補價÷整個資產(chǎn)交換金額<25% ，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換; 若補價÷整個資產(chǎn)交換金額≥25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準則。

　　整個資產(chǎn)交換金額即為在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值。

　　【例題2】甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。

　　A.以公允價值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價80萬元

　　B.以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權(quán)，并收到補價80萬元

　　C.以公允價值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并支付補價140萬元

　　D.以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設(shè)備，并收到補價30萬元

　　【答案】A

　　【解析】選項A，80÷(260+80)=23.53%，小于25%; 選項B，80÷(200+80)=28.57%，大于25%;選項C，140÷(320+140)=30.43%，大于25%;選項D，屬于貨幣性交易。通過計算和分析，“選項A”屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。