三、不具有商業(yè)實質(zhì)或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　未同時滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即(1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì);(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

　　(一)不涉及補價情況下的會計處理

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額

　　【例8-3】甲公司以其運輸產(chǎn)品的貨運汽車與乙公司作為運輸工具的貨運汽車進(jìn)行交換。甲公司換出貨運汽車的賬面原價為120 000元，已提折舊為20 000元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110 000元。為此項交換，甲公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費用100元;乙公司換出貨運汽車的賬面原價為140 000元，已提折舊為30 000元，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110 000元。假定甲公司換入的貨運汽車仍然作為運輸公司產(chǎn)品所用，并作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對換出設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。

　　本例中，甲公司以其運輸產(chǎn)品的貨運汽車換入乙公司同樣作為運輸工具的貨運汽車，在這項交易中，由于交換的非貨幣性資產(chǎn)均為貨運汽車，其性質(zhì)、用途均相同，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值也相同。因此，該項交易不具有商業(yè)實質(zhì)。同時，該項交易不涉及補價，因此，屬于不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　100 000

　　累計折舊　　　　　 20 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　120 000

　　(2)支付清理費用

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　100

　　貸：銀行存款　　　　　　　100

　　(3)換入貨運汽車的入賬價值=100 000+100=100 100(元)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　100 100

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　100 100

　　從上述例子可見，甲公司換入的貨運汽車按換出貨運汽車的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費,作為換入的貨運汽車的入賬價值(即成本)。

　　(二)涉及補價情況下的會計處理

　　1.支付補價

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的補價

　　【例題7】錢江公司用一臺已使用2年的甲設(shè)備從海河公司換入一臺乙設(shè)備，支付置換相關(guān)稅費10000元，并支付補價款30000元。甲設(shè)備的賬面原價為500000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準(zhǔn)備;乙設(shè)備的賬面原價為300000元，已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實質(zhì)。錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為(　)元。

　　A.220000　　　B.236000 C.290000　　　D.320000

　　【答案】A

　　【解析】由于該資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費、補價作為換入資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)置換日甲設(shè)備已計提的折舊額=500000×40%+(500000-500000×40%)×40%=320000(元)，資產(chǎn)置換日甲設(shè)備的賬面價值=500000-320000=180000(元)，錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價值=180000+10000+30000=220000(元)。

　　2.收到補價

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額-收到的補價

　　【例8-4】甲公司以其離主要生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫與離甲公司主要生產(chǎn)基地較近的乙公司的辦公樓交換。甲公司換出倉庫的賬面原價為3 800 000元，已提折舊為500 000元;乙公司換出辦公樓的賬面原價為4 500 000元，已計提折舊為800 000元。甲公司另支付現(xiàn)金100 000元給乙公司。假定甲公司換入的辦公樓作為辦公用房，其換入和換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，甲公司未對換出固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，甲公司換出資產(chǎn)交納相關(guān)稅費為50 000元。

　　本例中，甲公司以其倉庫與乙公司的辦公樓交換，換入換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量，因此，只能按照賬面價值計量;同時，在這項交易中涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即涉及補價100 000元。甲公司換入辦公樓的入賬價值應(yīng)為換出倉庫的賬面價值加上支付的補價和相關(guān)稅費的金額。

　　據(jù)此，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　3 300 000

　　累計折舊　　　　　　　500 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　3 800 000

　　(2)支付補價

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　100 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　100 000

　　(3)交納營業(yè)稅等

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　 50 000

　　貸：應(yīng)交稅費 　50 000

　　(4)換入辦公樓的入賬價值為3 450 000元

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　3 450 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　3 450 000

　　【例題8】甲公司以一臺生產(chǎn)設(shè)備和一項專利權(quán)與乙公司的一臺機床進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價為1000萬元，累計折舊為250萬元，公允價值為780萬元;換出專利權(quán)的賬面原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，公允價值為100萬元。乙公司換出機床的賬面原價為1500萬元，累計折舊為750萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為32萬元，公允價值為700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬元作為補價。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機床的入賬價值為( )萬元。(2008年考題)

　　A.538 B.666 C.700 D.718

　　【答案】B

　　【解析】不具有商業(yè)實質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換，其換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的相關(guān)稅費-收到的補價=(1000-250)+(120-24)-180=666(萬元)。