【例8-7】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率17%，甲公司為適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將甲公司原生產(chǎn)用的廠房、機(jī)床等設(shè)備，以及庫存原材料，與乙公司的辦公樓、小轎車、客運(yùn)大轎車交換(均作為固定資產(chǎn)核算)。甲公司換出廠房的賬面原價為1 500 000元，已提折舊為300 000元，公允價值為1 000 000元;換出機(jī)床的賬面原價為1 200 000元，已提折舊為600 000元，公允價值為800 000元;換出原材料的賬面價值為3 000 000元，公允價值和計(jì)稅價格均為3 500 000元。乙公司換出辦公樓的賬面原價為1 500 000元，已提折舊為500 000元，公允價值為1 500 000元;換出小轎車的賬面原價為2 000 000元，已提折舊為900 000元。公允價值為1 000 000元;客運(yùn)大轎車的賬面原價為3 000 000元，已提折舊為800 000元，公允價值為2 400 000元，另支付補(bǔ)價995 000元。假定甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，并假定在交換過程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司換入的乙公司的辦公樓、小轎車、客運(yùn)大轎車均作為固定資產(chǎn)核算。乙公司換入的甲公司的廠房、機(jī)床等設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。

　　假定甲公司與乙公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，導(dǎo)致該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　本例中，由于該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲公司和乙公司的資產(chǎn)交換屬于涉及補(bǔ)價的多項(xiàng)資產(chǎn)的交換，對于涉及補(bǔ)價的各項(xiàng)資產(chǎn)的交換，其會計(jì)處理步驟如下：

　　第一步，計(jì)算換入換出資產(chǎn)的賬面價值

　　甲公司換出資產(chǎn)的賬面價值合計(jì)為4 800 000元，公允價值合計(jì)為5 895 000元(含換出材料的增值稅);乙公司換出資產(chǎn)的賬面價值合計(jì)為4 300 000元，公允價值合計(jì)為4 900 000元。同時，乙公司支付給甲公司995 000元補(bǔ)價。

　　第二步，計(jì)算換入資產(chǎn)價值總額：

　　(1)計(jì)算甲公司公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價值總額

　　甲公司換入資產(chǎn)價值總額=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價

　　=4 800 000+3 500 000×17%-995 000=4 400 000(元)

　　(2)計(jì)算乙公司應(yīng)分配的換入資產(chǎn)價值總額

　　乙公司換入資產(chǎn)價值總額

　　=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=4 300 000+0+995 000-3 500 000×17%=4 700 000(元)

　　第三步，計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價值

　　在此項(xiàng)交換中，由于甲公司和乙公司換出的各項(xiàng)資產(chǎn)無法直接與其換入各項(xiàng)資產(chǎn)的價值一一對應(yīng)，因此，應(yīng)對換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配。

　　(1)甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價值

　　甲公司換入乙公司辦公樓應(yīng)分配的價值

　　=1 000 000÷4 300 000×4 400 000=1 023 256(元)

　　甲公司換入乙公司小轎車應(yīng)分配的價值

　　=1 100 000÷4 300 000×4 400 000=1 125 581(元)

　　甲公司換入乙公司客運(yùn)大轎車應(yīng)分配的價值

　　=2 200 000÷4 300 000×4 400 000=2 251 163(元)

　　(2)乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價值

　　乙公司換入甲公司廠房應(yīng)分配的價值

　　=1 200 000÷4 800 000×4 700 000=1 175 000(元)

　　乙公司換入甲公司機(jī)床應(yīng)分配的價值

　　=600 000÷4 800 000×4 700 000=587 500(元)

　　乙公司換入甲公司原材料應(yīng)分配的價值

　　=3 000 000÷4 800 000×4 700 000=2 937 500(元)

　　第四步，賬務(wù)處理

　　(1)甲公司的會計(jì)處理

　　借：固定資產(chǎn)清理 1800000

　　累計(jì)折舊 900000

　　貸：固定資產(chǎn) 2700000

　　借：固定資產(chǎn)—辦公樓 1023256

　　—小轎車 1125581

　　—客運(yùn)大轎車 2251163

　　銀行存款 995000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1800000

　　原材料 3000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 595000

　　(2)乙公司的會計(jì)處理

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　 　　4 300 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　 　　　　　2 200 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　 　　　　　　6 500 000

　　借：固定資產(chǎn)——廠房　　　　　　　　1 175 000

　　——機(jī)床　　　 　　 　　　587 500

　　原材料 　　　 　　　　　 　　　　2 937 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 595 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　4 300 000

　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　 　995 000