四、計算分析題

　　1、長城公司為增值稅一般納稅人公司，適用的增值稅稅率為17%，不考慮除增值稅以外的其他稅費。長城公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量。該公司有關房地產(chǎn)的相關業(yè)務資料如下：

　　(1)2010年1月，長城公司自行建造辦公大樓。在建設期間，購進一批工程物資，價款為1 200萬元，增值稅為204萬元。該批物資已驗收入庫，款項以銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項目。為建造該工程，領用本公司生產(chǎn)的庫存商品一批，成本160萬元，計稅價格200萬元，另支付在建工程人員薪酬402萬元。

　　(2)2010年12月，該辦公樓的建設達到了預定可使用狀態(tài)并投入使用。該辦公樓預計使用壽命為20年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。

　　(3)2011年12月31日，長城公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，將該辦公大樓經(jīng)營租賃給乙公司，租賃期為5年，年租金為260萬元，租金于每年年末支付。租賃期開始日為2012年1月1日。

　　(4)2013年1月1日，投資性房地產(chǎn)滿足公允價值計量的條件，長城公司決定對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。當日，長城公司出租給乙公司的該棟辦公大樓的公允價值為

　　2 200萬元。

　　(5)2013年12月31日，該建筑物的公允價值為2 300萬元。

　　(6)2014年1月1日，由于長城公司資金緊張，長城公司與乙公司協(xié)商后決定，將該建筑物出售給乙公司，售價為2 350萬元。

　　要求：

　　(1)編制長城公司2010年自行建造辦公大樓的會計分錄。

　　(2)編制長城公司2011年的有關會計分錄。

　　(3)編制長城公司2012年的有關會計分錄。

　　(4)試說明長城公司2013年應做的賬務處理。

　　(5)試說明長城公司2014年年初出售該項投資性房地產(chǎn)應做的賬務處理。

　　(單位為萬元，計算結果保留兩位小數(shù))

　　【正確答案】 (1)編制長城公司2010年自行建造辦公大樓的會計分錄：

　　借：工程物資　　　1 404

　　貸：銀行存款　　1 404

　　借：在建工程　　1 404

　　貸：工程物資　1 404

　　借：在建工程　　　596

　　貸：庫存商品　　160

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　34

　　應付職工薪酬　　　　402

　　借：固定資產(chǎn)　　2 000

　　貸：在建工程　　2 000

　　(2)長城公司該項辦公大樓2011年應提的折舊額=2 000/20=100(萬元)

　　借：管理費用 100

　　貸：累計折舊 100

　　(3)編制長城公司2012年的有關會計分錄：

　　①2012年1月1日：

　　借：投資性房地產(chǎn)　2 000

　　累計折舊　　　　　　100

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　2 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 100

　�、�2012年12月31日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　260

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　260

　　借：其他業(yè)務成本 100

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 100

　　(4)試說明長城公司2013年應做的賬務處理：

　�、匍L城公司將投資性房地產(chǎn)計量模式的轉換作為會計政策變更處理，按照該房地產(chǎn)在變更當日的公允價值2 200萬元計入“投資性房地產(chǎn)—成本”，同時結轉成本模式下投資性房地產(chǎn)相關科目余額，借貸方差額400萬元調整留存收益，調增“盈余公積”40萬元，調增“利潤分配—未分配利潤”360萬元。

　　②2013年12月31日，確認租金收入260萬元，計入“其他業(yè)務收入”;確認“投資性房地產(chǎn)—公允價值變動”100萬元，同時計入“公允價值變動損益”。

　　相關分錄為：

　�、�2013年1月1日：

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本 2 200

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 200

　　貸：投資性房地產(chǎn) 2 000

　　盈余公積 40

　　利潤分配—未分配利潤 360

　�、�2013年12月31日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　260

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　260

　　借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 100

　　貸：公允價值變動損益 100

　　(5)試說明長城公司2014年年初出售該項投資性房地產(chǎn)的賬務處理

　�、匍L城公司應按照收到的價款2 350萬元，計入其他業(yè)務收入;

　�、趯⑼顿Y性房地產(chǎn)賬面余額結平，計入其他業(yè)務成本2 300萬元;

　�、蹖⒗塾嫻蕛r值變動100萬元，從公允價值變動損益轉入其他業(yè)務成本。

　　相關分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　2 350

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　2 350

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　2 300

　　貸：投資性房地產(chǎn)—成本　　　　　　2 200

　　—公允價值變動　　100

　　借：公允價值變動損益　　　　　100

　　貸：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　100

　　【答案解析】

　　【該題針對“投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的轉換,投資性房地產(chǎn)的處置,成本模式計量的投資性房地產(chǎn)”知識點進行考核】

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