四、簡(jiǎn)答題(本類題共3小題，每小題6分，共18分。)

　　56某電器專賣(mài)店(一般納稅人)2013年8月發(fā)生下列購(gòu)銷業(yè)務(wù)：

　　(1)銷售空調(diào)機(jī)300臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)格3000元，商場(chǎng)派人負(fù)責(zé)安裝，每臺(tái)收取安裝費(fèi)200元;

　　(2)將本專賣(mài)店自用半年的小汽車一輛，賬面原價(jià)160000元，已提折舊30000元，以180000元的價(jià)格售出;

　　(3)購(gòu)進(jìn)空調(diào)機(jī)200臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款420000元，已通過(guò)認(rèn)證，貨款未支付，領(lǐng)用5臺(tái)用于本企業(yè)經(jīng)營(yíng);

　　(4)購(gòu)進(jìn)電冰箱150臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款300000元，已通過(guò)認(rèn)證，因資金周轉(zhuǎn)困難只支付廠商70%的貨款，余款在下月初支付;因質(zhì)量問(wèn)題，退回從某冰箱廠上期購(gòu)進(jìn)電冰箱20臺(tái)，每臺(tái)出廠單價(jià)價(jià)稅合計(jì)2340元，并取得廠家開(kāi)具的紅字發(fā)票。

　　該企業(yè)財(cái)務(wù)人員在申報(bào)增值稅時(shí)計(jì)算過(guò)程如下：

　　(1)銷售300臺(tái)空調(diào)銷項(xiàng)稅額=3000÷(1+17%)×300×17%=130769.23(元)

　　(2)出售2013年購(gòu)買(mǎi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的小轎車，應(yīng)納增值稅=(180000-160000)÷(1+4%)× 2%=384.62(元)

　　(3)購(gòu)進(jìn)空調(diào)進(jìn)項(xiàng)稅額=420000× 17%=71400(元)

　　(4)購(gòu)進(jìn)冰箱進(jìn)項(xiàng)稅額=300000×17%=51000(元)

　　(5)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=130769.23(元)

　　當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=71400+51000=122400(元)

　　該商場(chǎng)本月應(yīng)納增值稅=130769.23—122400+384.62=8753.85(元)

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，分析指出該企業(yè)財(cái)務(wù)人員申報(bào)增值稅時(shí)存在哪些問(wèn)題，并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(2)計(jì)算該商場(chǎng)2013年8月應(yīng)納的增值稅額。

　　答案解析:

　　(1)

　　①銷售空調(diào)時(shí)每臺(tái)收取的安裝費(fèi)200元沒(méi)有納稅不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，增值稅納稅人的銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。本題中.安裝費(fèi)屬于銷售空調(diào)的價(jià)外收入，應(yīng)該-并征收增值稅。

　�、趯⒆杂冒肽甑男∑囖D(zhuǎn)讓時(shí)的納稅計(jì)算不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，-般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于《增值稅暫行條例》規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。本題中，計(jì)算小汽車的增值稅應(yīng)采用簡(jiǎn)易辦法，以實(shí)際售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算，題目中將原價(jià)扣除的做法是錯(cuò)誤的。

　�、郾驹峦嘶厣掀谫�(gòu)入的冰箱，沒(méi)有相應(yīng)扣減本期進(jìn)項(xiàng)稅的做法不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，-般納稅人因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，本題中，因質(zhì)量問(wèn)題，退回從某冰箱廠上期購(gòu)進(jìn)電冰箱20臺(tái)沒(méi)有扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅的做法錯(cuò)誤。

　　(2)

　　計(jì)算該商場(chǎng)2013年8月應(yīng)納的增值稅額，

　�、黉N售300臺(tái)空調(diào)銷項(xiàng)稅額=(3000+200)÷(1+17%)×300×17%=139487.18(元)

　�、诔鍪�2013年購(gòu)買(mǎi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的小轎車，應(yīng)納增值稅=180000÷(1+4%)×2%=3461.54(元)

　　③購(gòu)進(jìn)空調(diào)進(jìn)項(xiàng)稅額=420000× 17%=71400(元)

　　【提示】自用的空調(diào)作為固定資產(chǎn)也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�、苜�(gòu)進(jìn)冰箱進(jìn)項(xiàng)稅額=300000× 17%=51000(元)

　　退貨應(yīng)該扣減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=20×2340÷(1+17%)× 1 7%=6800(元)

　�、莓�(dāng)期銷項(xiàng)稅額合計(jì)=139487.18(元)

　　當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=71400+51000—6800=115600(元)

　　該商場(chǎng)本月應(yīng)納增值稅=139487.18—115600+3461.54=27348.72(元)

　　57北京一家運(yùn)輸企業(yè)，2013年1月成立，2013年度相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)當(dāng)年公路運(yùn)輸收入700萬(wàn)元，國(guó)債利息收入10萬(wàn)元、取得對(duì)境內(nèi)非上市公司的權(quán)益性投資收益46.8萬(wàn)元;

　　(2)全年?duì)I業(yè)成本為320萬(wàn)元;營(yíng)業(yè)稅金及附加23.1萬(wàn)元;

　　(3)全年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元，其中10萬(wàn)元為在建工程的資本化利息支出;

　　(4)管理費(fèi)用共計(jì)90萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元;銷售費(fèi)用共計(jì)40萬(wàn)元;

　　(5)營(yíng)業(yè)外支出共計(jì)列支通過(guò)青少年基金發(fā)展會(huì)向農(nóng)村義務(wù)教育捐款30萬(wàn)，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費(fèi)用10萬(wàn)元。

　　要求：計(jì)算2013年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　答案解析:

　　(1)資本化的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=50-10=40(萬(wàn)元)

　　(2)營(yíng)業(yè)收入=700(萬(wàn)元)

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=700 × 5‰=3.5(萬(wàn)元)<25×60%=15(萬(wàn)元)，稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是3.5萬(wàn)元。準(zhǔn)予扣除的管理費(fèi)用=90—25+3.5=68.5(萬(wàn)元)。

　　(3)會(huì)計(jì)利潤(rùn)=(700+10+46.8)(收入)-23.1(稅金)-320(成本)-(50-10)(財(cái)務(wù)費(fèi)用)-90(管理費(fèi)用)-40(銷售費(fèi)用)-(30+10)(營(yíng)業(yè)外支出)=203.7(萬(wàn)元)

　　捐贈(zèng)限額=203.7×12%=24.44(萬(wàn)元)，實(shí)際捐贈(zèng)為30萬(wàn)元，按照限額扣除;企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不可以稅前扣除。

　　可扣除的營(yíng)業(yè)外支出=24.44(萬(wàn)元)

　　(4)應(yīng)納稅所得額=(700+10+46.8)(收入總額)-(10+46.8)(免稅收入)-23.1(稅金)-320(成本)-40(財(cái)務(wù)費(fèi)用)-68.5(管理費(fèi)用)-40(銷售費(fèi)用)-24.44(捐贈(zèng))=183.96(萬(wàn)元)

　　2013年該企業(yè)應(yīng)納所得稅額=183.96 × 25%=45.99(萬(wàn)元)

　　58某居民企業(yè)于2011年5月注冊(cè)成立進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，2013年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　　(1)銷售產(chǎn)品取得不含稅收入9000萬(wàn)元;

　　(2)產(chǎn)品銷售成本3500萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅金及附加200萬(wàn)元、銷售費(fèi)用1000萬(wàn)元;財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元;管理費(fèi)用1200萬(wàn)元;

　　(3)與銷售產(chǎn)品有關(guān)的營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元(其中直接捐贈(zèng)支出60萬(wàn)元);

　　(4)全年計(jì)入成本費(fèi)用并實(shí)際支付工資是1000萬(wàn)元，發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)17.5萬(wàn)元，職工福利費(fèi)90萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)45萬(wàn)元;經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定，該企業(yè)當(dāng)年合理的工資支出標(biāo)準(zhǔn)是800萬(wàn)元。

　　要求：計(jì)算企業(yè)2013年企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額。

　　答案解析:

　　(1)直接捐贈(zèng)支出60萬(wàn)元，不能扣除。營(yíng)業(yè)外支出可扣除金額=800-60=740(萬(wàn)元);

　　(2)工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=800×2%=16(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=17.5—16=1.5(萬(wàn)元);

　　(3)職工福利費(fèi)限額=800 × 14%=112(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生90萬(wàn)元，可以據(jù)實(shí)扣除;

　　(4)職工教育經(jīng)費(fèi)限額=800× 2.5%=20(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=45-20=25(萬(wàn)元);

　　(5)工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增=1000—800+1.5+25=226.5(萬(wàn)元);

　　(6)應(yīng)納稅所得額=9000—3500—200—1000—200—1200—740+226.5=2386.5(萬(wàn)元);

　　該企業(yè)2013年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=2386.5×25%=596.625(萬(wàn)元)。

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