四、簡答題(本類題共3小題，每小題6分，共18分。)

　　56 某公司為從事石油化工的生產(chǎn)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，2012年10月發(fā)生下列相關(guān)業(yè)務(wù)：

　　(1)為生產(chǎn)購進(jìn)A材料，專用發(fā)票注明買價3000萬元，增值稅510萬元，當(dāng)期通過認(rèn)證;

　　(2)為生產(chǎn)產(chǎn)品從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，買價500萬元;

　　(3)為生產(chǎn)購進(jìn)輔助乙材料，普通發(fā)票注明金額23.4萬元;

　　(4)將自制的B產(chǎn)品對商場銷售，含增值稅售價為5850萬元，B產(chǎn)品增值稅稅率17%，按照含稅價格給予對方10%的折扣，折扣額另開了發(fā)票;

　　(5)將生產(chǎn)的D產(chǎn)品委托甲公司代銷，已經(jīng)發(fā)出商品成本550萬元，正常不含增值稅售價1000萬元，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率20%，尚未收到代銷清單也沒有收到貨款(貨物已發(fā)出100天);

　　(6)部分D產(chǎn)品被在建工程領(lǐng)用，成本275萬元，正常不含增值稅售價500萬元;

　　(7)因管理不善損失部分A材料，該部分材料賬面價值為100萬元;

　　(8)上期期末未抵扣的留抵進(jìn)項稅為130.5萬元。

　　假定本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣。

　　該企業(yè)財務(wù)人員在申報增值稅時計算過程如下：

　　(1)本期允許抵扣的進(jìn)項稅額

　�、貯材料進(jìn)項稅額=510(萬元)

　　②購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額=500×13%=65(萬元)

　　本期允許抵扣的進(jìn)項稅額=510+65=575(萬元)

　　(2)當(dāng)期銷項稅額

　�、黉N售B產(chǎn)品的銷項稅=5850×(1-10%)÷(1+17%)×17%=765(萬元)

　�、谖写N商品由于尚未取得代銷商品的清單，本期暫不計算銷項稅。

　　當(dāng)期銷項稅額=765(萬元)

　　(3)本期應(yīng)繳納增值稅=765-575=190(萬元)

　　要求：根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，分析指出該企業(yè)財務(wù)人員申報增值稅時存在哪些問題，并分別簡要說明理由。

　　參考解析：

　　(1)A材料因管理不善發(fā)生損失的100萬元的進(jìn)項稅額本期進(jìn)行抵扣不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。本題中，100萬元的A材料損失是由于管理不善造成的，其進(jìn)項稅額當(dāng)期不得抵扣，應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項稅額中抵減。

　　(2)銷售B產(chǎn)品的銷售收入扣除了折扣額不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，以折扣方式銷售商品的，如果銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅;將折扣額另開發(fā)票的，不論財務(wù)會計上如何處理，在征收增值稅時，折扣額不得沖減銷售額。本題中，折扣額單獨(dú)開具了發(fā)票，因此折扣額不能沖減銷售額。

　　(3)在建工程領(lǐng)用D產(chǎn)品應(yīng)視同銷售計算銷項稅。根據(jù)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)作為視同銷售。本題中，部分D產(chǎn)品被在建工程領(lǐng)用，該產(chǎn)品應(yīng)作為視同銷售依照同類產(chǎn)品售價計算銷項稅。

　　(4)上期期末未抵扣的留抵進(jìn)項稅本期可以抵扣。

　　【解析】

　　(1)本期允許抵扣的進(jìn)項稅額

　�、貯材料進(jìn)項稅額=510-100×17%=493(萬元)

　�、谫忂M(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額=500×13%=65(萬元)

　　本題允許抵扣的進(jìn)項稅額=493+65=558(萬元)

　　(2)當(dāng)期銷項稅額

　　①銷售B產(chǎn)品的銷項稅=5850÷(1+17%)×17%=850(萬元)

　　②委托代銷商品由于尚未取得代銷商品的清單，本期暫不計算銷項稅。

　�、墼诮üこ填I(lǐng)用D產(chǎn)品應(yīng)視同銷售，銷項稅=500×17%=85(萬元)

　　當(dāng)期銷項稅額=850+85=935(萬元)

　　(3)本期應(yīng)繳納增值稅=935-558-130.5=246.5(萬元)

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