四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

　　36A公司為某市屬國(guó)有企業(yè)，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)于2009年1月1日開始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，符合投資性房地產(chǎn)定義的房地產(chǎn)，均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，假定對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及應(yīng)交所得稅的，稅法均允許予以調(diào)整。

　　資料一：A公司按有關(guān)規(guī)定于2009年1月1日開始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。2008年末，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價(jià)值為50萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為55萬元;無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為150萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為110萬元;預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為15萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

　　(2)A公司有一項(xiàng)房地產(chǎn)，自2008年初開始對(duì)外經(jīng)營(yíng)出租，原價(jià)為4000萬元，至2009年1月1日，已計(jì)提折舊240萬元。2009年1月1日，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為3800萬元。稅法的折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等與原會(huì)計(jì)上的處理一致。

　　資料二：2010年度，A公司發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

　　(1)A公司于2006年12月31日購(gòu)入管理用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2010年1月1日起，決定將原估計(jì)的使用年限改為8年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

　　(2)A公司2010年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2009年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2009年6月30該在建工程科目的賬面余額為1000萬元，2009年12月31日該在建工程科目賬面余額為1095萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2009年7月～12月期間發(fā)生利息25萬元和應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出70萬元。A公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(3)2010年5月15日，A公司發(fā)現(xiàn)該公司2009年6月20日取得的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)(建筑物，已于取得時(shí)對(duì)外出租)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的原價(jià)為2000萬元，A公司預(yù)計(jì)其使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法于每年年末計(jì)提折舊，稅法上的折舊年限、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值與之一致。該項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠的取得，2009年12月31日的公允價(jià)值為2800萬元。

　　(4)A公司于2010年5月25日發(fā)現(xiàn)，2009年取得一項(xiàng)股權(quán)投資，對(duì)被投資方不具有重大影響，取得成本為300萬元，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。期末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為400萬元，A公司將其公允價(jià)值變動(dòng)100萬元計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，沒有將該公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，編制A公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)判斷資料二中各事項(xiàng)分別屬于何種會(huì)計(jì)變更或差錯(cuò)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;如果屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，要求計(jì)算對(duì)本年度的影響數(shù)。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，單位以萬元列示)

　　參考解析:

　　(1)事項(xiàng)一：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)5

　　利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債10

　　借：盈余公積0.5

　　貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)0.5(5×10%)

　　事項(xiàng)二：

　　借：投資性房地產(chǎn)一成本3800

　　累計(jì)折舊240

　　貸：固定資產(chǎn)4000

　　遞延所得稅負(fù)債10 [3800-(4000-240)]×25%

　　利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)30

　　借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)3(30×10%)

　　貸：盈余公積3

　　(2)事項(xiàng)一屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，事項(xiàng)二、事項(xiàng)三和事項(xiàng)四屬于前期重大差錯(cuò)。

　　事項(xiàng)一：

　　不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)，只需從2010年起按重新預(yù)計(jì)的使用年限及新的

　　折舊方法計(jì)算年折舊費(fèi)用。按原估計(jì)，每年折舊額為20萬元，已提折舊3年，共計(jì)提折舊60萬元，固定資產(chǎn)的凈值為140萬元。

　　會(huì)計(jì)估計(jì)變更后，2010年應(yīng)計(jì)提的折舊額為46.67(140 × 5/15)萬元，2010年末應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用46.67

　　貸：累計(jì)折舊46.67

　　此會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)本年度凈利潤(rùn)的影響金額為減少凈利潤(rùn)20[(46.67-20)×(1-25%)]萬元。

　　事項(xiàng)二：

　　結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并補(bǔ)提2009年下半年的折舊：

　　借：以前年度損益調(diào)整95

　　貸：在建工程95

　　借：固定資產(chǎn)1000

　　貸：在建工程1000

　　借：以前年度損益調(diào)整50

　　貸：累計(jì)折舊50

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅36.25(145×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整36.25

　　借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)108.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整108.75(95+50-36.25)

　　借：盈余公積l0.88

　　貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)10.88

　　事項(xiàng)三：

　　根據(jù)規(guī)定，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所以A公司對(duì)2009年6月20日取得的該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　借：投資性房地產(chǎn)一成本2000

　　一公允價(jià)值變動(dòng)800

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100

　　貸：投資性房地產(chǎn)2000

　　以前年度損益調(diào)整900

　　借：以前年度損益調(diào)整225

　　貸：遞延所得稅負(fù)債225

　　借：以前年度損益調(diào)整675

　　貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)675

　　借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)67.5

　　貸：盈余公積67.5

　　事項(xiàng)四：

　　借：以前年度損益調(diào)整一公允價(jià)值變動(dòng)損益100

　　貸：資本公積一其他資本公積100

　　借：資本公積一其他資本公積25(100×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用25

　　借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)75

　　貸：以前年度損益調(diào)整75

　　借：盈余公積7.5

　　貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)7.5

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