五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　38甲公司和丙公司為不同集團的兩家公司。2009年1月10日，甲公司以無形資產(chǎn)作為合并對價取得了丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)。甲公司無形資產(chǎn)賬面價值為5100萬元(攤銷額與減值額均為0)，公允價值為6000萬元。甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，所得稅稅率均為25%。購買日乙公司所有者權(quán)益賬面價值(等于其公允價值)為9600萬元，其中股本為2500萬元，資本公積為5600萬元，盈余公積為500萬元，未分配利潤為1000萬元。

　　(1)2009年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項如下：

　　2009年6月30日，甲公司以432萬元的價格從乙公司購入一臺管理用設(shè)備，該設(shè)備于當日收到并投入使用。該設(shè)備在乙公司的原價為700萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，已使用兩年;采用年限平均法計提折舊，該設(shè)備未計提減值準備也不存在任何減值跡象。甲公司預(yù)計該設(shè)備尚可使用8年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。

　　2009年，乙公司向甲公司銷售A產(chǎn)品l00件，每件售價5萬元，A產(chǎn)品每件成本3萬元，未計提存貨跌價準備。2009年，甲公司從乙公司購入的A產(chǎn)品對外售出40件，其余部分形成期末存貨，2009年末，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為280萬元。

　　2009年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤2980萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動使資本公積增加1000萬元(假定已考慮所得稅影響)。

　　(2)除此之外，2009年4月1日，甲公司以銀行存款2000萬元購入丁公司股份，另支付相關(guān)稅費10萬元。甲公司持有的股份占丁公司有表決權(quán)股份的20%，對丁公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。2009年4月1日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值(等于其賬面價值)為10050萬元。

　　2009年7月，丁公司向甲公司銷售C商品，售價為600萬元，成本為400萬元。甲公司將該批C商品作為存貨管理。至2009年12月31日，甲公司已售出該批商品的40%。

　　2009年度，丁公司實現(xiàn)凈利潤700萬元(其中1～3月份凈利潤為100萬元)。

　　(3)2010年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項如下：

　　2010年，乙公司向甲公司銷售B產(chǎn)品50件，每件售價8萬元，價款已收存銀行。B產(chǎn)品每件成本6萬元，未計提存貨跌價準備。2010年，甲公司對外售出A產(chǎn)品30件，B產(chǎn)品40件，其余部分形成期末存貨。

　　2010年末，甲公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價持續(xù)下跌，庫存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至100萬元和40萬元。

　　2010年度，乙公司發(fā)放現(xiàn)金股利1500萬元，實現(xiàn)凈利潤2094萬元。

　　(4)2010年度，甲公司將購自丁公司的C商品全部對外出售。

　　要求：

　　(1)作出購買日長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理;

　　(2)計算該項企業(yè)合并的商譽;

　　(3)編制2009年甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的會計分錄;

　　(4)編制甲公司2009年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的調(diào)整、抵銷分錄(不考慮合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表的有關(guān)抵銷分錄);

　　(5)編制甲公司2010年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的調(diào)整、抵銷分錄(不考慮合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表的有關(guān)抵銷分錄)。

　　參考解析:

　　(1)購買日長期股權(quán)投資的處理：

　　借：長期股權(quán)投資6000

　　貸：無形資產(chǎn)5100

　　營業(yè)外收入900

　　(2)計算商譽：

　　合并商譽=6000-9600×60%=240(萬元)。

　　(3)2009年度甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資一丁公司一成本2010

　　貸：銀行存款2010

　　投資后被投資方實現(xiàn)的賬面凈利潤=700-100=600(萬元)，調(diào)整后的凈利潤=600-(600-400)

　　×60%=480(萬元)，投資方應(yīng)確認的投資收益=480×20%=96(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資一丁公司一損益調(diào)整96

　　貸：投資收益96

　　(4)編制甲公司2009年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的調(diào)整、抵銷分錄：

　�、倬幹苾�(nèi)部交易的抵銷分錄：

　　內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

　　借：固定資產(chǎn)一原價128[(700-700×2/10)-432]

　　貸：營業(yè)外支出128

　　借：管理費用8

　　貸：固定資產(chǎn)一累計折舊8(128/8/2)

　　借：所得稅費用30

　　貸：遞延所得稅負債30[(128-8)×25%1

　　內(nèi)部存貨交易的抵銷

　　借：營業(yè)收入500(100×5)

　　貸：營業(yè)成本500

　　借：營業(yè)成本120[60×(5-3)3

　　貸：存貨120

　　借：存貨一存貨跌價準備20

　　貸：資產(chǎn)減值損失20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)25[(120—20)×25%]

　　貸：所得稅費用25

　　②按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資：

　　經(jīng)調(diào)整后，乙公司2009年的凈利潤=2980+128-8-120+20=3000(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資1800(3000×60%)

　　貸：投資收益1800

　　借：長期股權(quán)投資600(1000×60%)

　　貸：資本公積600

　�、蹖�、丁公司逆流交易的調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資一丁公司一損益調(diào)整24

　　貸：存貨24

　�、艿咒N對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：

　　調(diào)整后乙公司所有者權(quán)益=9600+3000+1000=13600(萬元)

　　借：股本2500

　　資本公積一年初5600

　　一本年1000

　　盈余公積一年初500

　　一本年298

　　未分配利潤一年末3702(1000+3000-298)

　　商譽240

　　貸：長期股權(quán)投資8400(6000+1800+600)

　　少數(shù)股東權(quán)益5440(13600×40%)

　　⑤抵銷子公司2009年的利潤分配：

　　借：投資收益1800(3000×600A)

　　少數(shù)股東損益1200(3000×40%)

　　未分配利潤一年初1000

　　貸：提取盈余公積298

　　未分配利潤一年末3702

　　(5)編制甲公司2010年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的調(diào)整、抵銷分錄：

　　①抵銷內(nèi)部交易：

　　內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

　　借：固定資產(chǎn)一原價128

　　貸：未分配利潤一年初128

　　借：未分配利潤一年初8

　　貸：固定資產(chǎn)一累計折舊8

　　借：未分配利潤一年初30

　　貸：遞延所得稅負債30

　　借：管理費用16

　　貸：固定資產(chǎn)一累計折舊16

　　借：遞延所得稅負債4

　　貸：所得稅費用4

　　內(nèi)部存貨交易的抵銷

　　對A產(chǎn)品的抵銷：

　　借：未分配利潤一年初120

　　貸：營業(yè)成本120

　　借：營業(yè)成本60[30×(5-3)]

　　貸：存貨60

　　借：存貨一存貨跌價準備20

　　貸：未分配利潤一年初20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)25

　　貸：未分配利潤一年初25

　　借：營業(yè)成本10

　　貸：存貨一存貨跌價準備10

　　借：存貨一存貨跌價準備40

　　貸：資產(chǎn)減值損失40

　　借：所得稅費用22.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)22.5

　　對B產(chǎn)品的抵銷：

　　借：營業(yè)收入400(50×8)

　　貸：營業(yè)成本400

　　借：營業(yè)成本20[10×(8-6)]

　　貸：存貨20

　　借：存貨一存貨跌價準備20

　　貸：資產(chǎn)減值損失20

　�、诎礄�(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資：

　　經(jīng)調(diào)整后，乙公司2010年的凈利潤=2094-16+(120-60-10+40)+(400-400+20-20)=2168(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資2400

　　貸：未分配利潤一年初1800

　　資本公積600

　　借：長期股權(quán)投資1300.8(2168×60%)

　　貸：投資收益1300.8

　　對2010年分配股利進行調(diào)整：

　　借：投資收益900(1500X60%)

　　貸：長期股權(quán)投資900

　�、鄣咒N對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：

　　借：股本2500

　　資本公積6600

　　盈余公積一年初798

　　一本年209.4

　　未分配利潤一年末4160.6(3702+2168-209.4-1500)

　　商譽240

　　貸：長期股權(quán)投資8800.8(6000+1800+600+1300.8-900)

　　少數(shù)股東權(quán)益5707.2(14268×40%)

　�、艿咒N子公司2010年的利潤分配：

　　借：投資收益1300.8(2168×60%)

　　少數(shù)股東損益867.2(2168×40%)

　　未分配利潤一年初3702

　　貸：提取盈余公積209.4

　　對所有者(或股東)的分配1500

　　未分配利潤一年末4160.6

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