39A公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率進(jìn)行折算并按年計算匯兌損益。2011～2013年期間A公司采用出包方式建造一條生產(chǎn)線，該條生產(chǎn)線的關(guān)鍵設(shè)備從國外進(jìn)口，國內(nèi)配套輔助設(shè)備，施工單位負(fù)責(zé)設(shè)備的購置和安裝調(diào)試。合同約定生產(chǎn)線造價為：進(jìn)口關(guān)鍵設(shè)備8000萬美元，國內(nèi)配套輔助設(shè)備及安裝調(diào)試費用5050萬元人民幣。

　　有關(guān)資料如下：

　　(1)2012年1月1日向銀行專門借款7500萬美元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。2012年7月1日向銀行專門借款500萬美元，期限為5年，年利率為5%，每年1月1日付息。

　　(2)除專門借款外，公司有兩筆一般人民幣借款，一筆是公司于2011年12月1日借入的長期借款2000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息;另一筆是2012年1月1日借入的長期借款3000萬元，期限為6年，年利率為7%，每年1月1日付息。

　　(3)由于審批、辦手續(xù)等原因，工程于2012年4月1日才開始動工，當(dāng)日支付進(jìn)口設(shè)備款3000萬美元。除此之外，工程建設(shè)期間還發(fā)生了如下支出：

　　2012年6月1日，支付進(jìn)口設(shè)備款1500萬美元;

　　2012年7月1日，支付進(jìn)口設(shè)備款3500萬美元;支付國內(nèi)配套輔助設(shè)備及安裝調(diào)試費用1000萬元人民幣;

　　2012年10月1日，支付國內(nèi)配套輔助設(shè)備及安裝調(diào)試費用1000萬元人民幣;

　　2013年1月1日，支付國內(nèi)配套輔助設(shè)備及安裝調(diào)試費用1500萬元人民幣;

　　2013年4月1日，支付國內(nèi)配套輔助設(shè)備及安裝調(diào)試費用750萬元人民幣;

　　2013年7月1 日，支付國內(nèi)配套輔助設(shè)備及安裝調(diào)試費用800萬元人民幣。

　　工程于2013年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(4)專門借款中未支出部分全部存人銀行，年利率為3%，每年年末結(jié)息。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。

　　(5)相關(guān)匯率：

　　2012年1月1日，1美元=6.85元人民幣

　　2012年4月1日，1美元=6.86元人民幣

　　2012年6月1日，1美元=6.85元人民幣

　　2012年7月1日，1美元=6.84元人民幣

　　2012年12月31日，1美元=6.82元人民幣

　　2013年1月1日，1美元=6.80元人民幣

　　2013年9月30 15，1美元=6.81元人民幣

　　(6)假定工程支出超過一般借款的部分，占用自有資金。

　　要求：(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　(1)計算2012年專門借款資本化利息、費用化利息金額。

　　(2)計算2012年一般借款資本化利息、費用化利息金額。

　　(3)計算2012年資本化利息、費用化利息合計金額，并編制2012年的有關(guān)會計分錄。

　　(4)計算2012年專門借款匯兌差額及資本化金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(5)編制2013年1月1日以美元存款支付專門借款利息的會計分錄。

　　(6)計算2013年9月30日專門借款資本化利息金額。

　　(7)計算2013年9月30日一般借款資本化利息金額。

　　(8)計算2013年9月30日資本化利息合計金額。

　　(9)計算2013年9月30 日專門借款匯兌差額及資本化金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(10)計算固定資產(chǎn)的入賬價值(不考慮增值稅等其他相關(guān)稅費)。

　　參考解析:

　　(1)2012年專門借款資本化利息、費用化利息

　　金額計算：

　　①應(yīng)付利息金額=7500×6%+500×5%×6/12=462.5(萬美元)，折合人民幣金額=462.5×6.82=3154.25(萬元)。

　　其中：

　　費用化期間應(yīng)付利息金額=7500×6%×3/12=112.5(萬美元)

　　資本化期間應(yīng)付利息金額=7500×6%×9/12+500× 5%×6/12=350(萬美元)

　�、趯ｉT借款閑置資金存人銀行取得的利息收入=7500×3%×3/12+4500× 3%× 2/12+3000×3%×1/12—86.25(萬美元);折合人民幣金額=86.25×6.82=588.23(萬元)

　　其中：

　　費用化期間(1-3月)內(nèi)取得的利息收入=7500×3%×3/12=56.25(萬美元)

　　資本化期間(4-12月)內(nèi)取得的利息收入=4500×3%×2/12+3000 × 3%×1/12=22.5+7.5=30(萬美元)

　�、圪Y本化金額=350-30=320(萬美元);折合人民幣金額=320×6.82=2182.4(萬元)

　　費用化金額=112.5-56.25=56.25(萬美元);折合人民幣金額=56.25×6.82=383.62

　　(萬元)[注：3154.25-588.23-2182.4=383.62(萬元)]

　　(2)①一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1000×6/12+1000×3/12=750(萬元)

　�、谝话憬杩钯Y本化率=(2000×8%+3000×7%)/(2000+3000)=7.4%

　�、垡话憬杩顟�(yīng)予資本化的利息金額=750×7.4%=55.5(萬元)

　　④一般借款應(yīng)付利息金額=2000×8%+3000×7%=370(萬元)

　�、菀话憬杩钯M用化的利息金額=370-55.5=314.5(萬元)

　　(3)2012年資本化的借款利息金額=2182.4+55.5=2237.9(萬元)

　　2012年費用化的借款利息金額=383.62+314.5=698.12(萬元)

　　相關(guān)會計分錄：

　　借：在建工程2237.9

　　財務(wù)費用698.12

　　銀行存款588.23

　　貸：應(yīng)付利息一美元(462.5×6.82)3154.25一人民幣370

　　(4)專門借款資本化匯兌差額=7500×(6.82-6.86)+500×(6.82-6.84)+462.5×(6.82-6.82)=-310(萬元)

　　專門借款費用化匯兌差額=7500×(6.86-6.85)=75(萬元)

　　借：長期借款235

　　財務(wù)費用75

　　貸：在建工程310

　　(5)借：應(yīng)付利息一美元(462.5×6.82)3154.25

　　貸：銀行存款一美元(462.5×6.80)3145

　　在建工程9.25

　　(6)①應(yīng)付利息金額=(7500×6%+500×5%)×9/12=356.25(萬美元);

　　②2013年9月30日專門借款資本化利息金額=356.25(萬美元)，折合人民幣金額=356.25×6.81=2426.06(萬元)。

　　(7)2013年9月30日一般借款資本化的利息

　　金額=[(2000+1500)×9/12+750×6/12+750×3/12]×7.4%=235.88(萬元)。

　　(8)2013年9月30日資本化利息合計金額=2426.06+235.88=2661.94(萬元)。

　　(9)2013年9月30日專門借款匯兌差額=7500×(6.81-6.82)+500×(6.81-6.82)+356.25×(6.81-6.81)=-80(萬元)，全部資本化。

　　借：長期借款80

　　貸：在建工程80

　　(10)固定資產(chǎn)的入賬價值=(3000×6.86+1500×6.85+3500×6.84)+(1000+1000+1500+750+800)+2237.9-310-9.25+2661.94-80=64345.59(萬元)。

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