五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　38 甲上市公司于2012年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為25%，該公司2012年利潤總額為6000萬元，當年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：

　　(1)2012年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5000萬元，對該應(yīng)收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的壞賬準備不得稅前扣除，應(yīng)收款項發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。

　　(2)按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費售后服務(wù)。甲公司2012年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費用為400萬元，已計入當期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2012年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。

　　(3)甲公司2012年以4000萬元取得到期一次還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確定利息收入，當年確

　　認國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。

　　(4)2012年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬元，根據(jù)市場情況對Y產(chǎn)品計提跌價準備400萬元，計人當期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。

　　(5)2012年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬元，2012年12月31日該基金的公允價值為4100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配，稅法規(guī)定。該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。

　　其他相關(guān)資料：

　　(1)假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。

　　(2)甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　(1)確定甲公司上述交易或事項中資產(chǎn)、負債在2012年12月31日的計稅基礎(chǔ)，同時比較其賬面價值與計稅基礎(chǔ)，計算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。

　　(2)計算甲公司2012年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債和所得稅費用。

　　(3)編制甲公司2012年確認所得稅費用的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析:

　　(1)①應(yīng)收賬款賬面價值=5000-500=4500(萬元)

　　應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)=5000萬元

　　應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時性差異=5000-4500=500(萬元)

　�、陬A(yù)計負債賬面價值=400萬元

　　預(yù)計負債計稅基礎(chǔ)=400-400=0

　　預(yù)計負債形成的可抵扣暫時性差異=400萬元

　　③持有至到期投資賬面價值=4200萬元

　　計稅基礎(chǔ)=4200萬元

　　國債利息收入形成的暫時性差異=0

　　【思路點撥】對于國債利息收入屬于免稅收入，

　　說明計算應(yīng)納稅所得額時是要稅前扣除的。故持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)是4200萬元，不是4000萬元。

　　④存貨賬面價值=2600-400=2200(萬元)

　　存貨計稅基礎(chǔ)=2600萬元

　　存貨形成的可抵扣暫時性差異=400萬元

　　⑤交易性金融資產(chǎn)賬面價值=4100萬元

　　交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=2000萬元

　　交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時性差異=4100-2000=2100(萬元)

　　(2)①應(yīng)納稅所得額：6000+500+400-200+400-2100=5000(萬元)

　　②應(yīng)交所得稅：5000× 25%=1250(萬元)

　�、圻f延所得稅資產(chǎn)：(500+400+400)× 25%=325(萬元)

　�、苓f延所得稅負債：2100×25%=525(萬元)

　　⑤所得稅費用：1250+525-325=1450(萬元)

　　(3)分錄：

　　借：所得稅費用1450

　　遞延所得稅資產(chǎn)325

　　貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅1250

　　遞延所得稅負債525

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