2009年會(huì)計(jì)證考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》復(fù)習(xí)重點(diǎn)：第六章

　　第三節(jié)主要稅收法律規(guī)定(本節(jié)不作為會(huì)計(jì)從業(yè)資格準(zhǔn)人考試的必備內(nèi)容，僅供選學(xué)之用)

　　一、增值稅

　　增值稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整增值稅征收與繳納之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。現(xiàn)行增值稅的基本規(guī)范，是1993年12月13日國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和1993年12月25日財(cái)政部發(fā)布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。

　　(一)增值稅的征稅范圍

　　現(xiàn)行增值稅的征稅范圍，包括：

　　1.銷售或者進(jìn)口的貨物。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體和自來水。

　　2.提供加工、修理修配勞務(wù)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù);修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　除上述基本的征稅范圍外，增值稅的特殊征稅范圍還包括：

　　1.視同銷售行為。如：將貨物交付他人代銷;銷售代銷貨物;將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，或分配給股東或投資者，或用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，或無(wú)償贈(zèng)送他人。

　　2.混合銷售行為。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶，以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

　　3.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售的同時(shí)，不定期從事非應(yīng)稅勞務(wù)(提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù))的行為。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算銷售額，分別征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。如果不分別核算或不能準(zhǔn)確分別核算銷售額，其非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

　　(二)增值稅的納稅義務(wù)人

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。具體征收管理時(shí)，增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。

　　1.一般納稅人。指年應(yīng)征增值稅的銷售額超過稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。

　　2.小規(guī)模納稅人。指年應(yīng)征增值稅的銷售額在稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下的納稅人。一般是指從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在100萬(wàn)元以下的;從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在180萬(wàn)元以下的。