2009年會(huì)計(jì)證考試《財(cái)經(jīng)法規(guī)》復(fù)習(xí)重點(diǎn)：第六章

　　(三)增值稅稅率與征收率

　　1.增值稅稅率。增值稅的基本稅率為17%。增值稅納稅人銷售或者進(jìn)口糧食、自來(lái)水、圖書(shū)、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等貨物，按13%的稅率計(jì)征增值稅。

　　2.增值稅征收率。商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為4%;商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為6%。

　　(四)增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

　　1.一般納稅人的增值稅稅額計(jì)算。一般納稅人實(shí)行正常征收制，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率

　　上式中的“銷售額”是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。納稅人收取的銷售額如為含增值稅的銷售額，在計(jì)稅時(shí)應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額后再計(jì)算稅額。

　　(2)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)稅法規(guī)定，一般納稅人準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣稅率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額;

　�、趶暮ｊP(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額;

　�、燮渌�按規(guī)定計(jì)算的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如，增值稅一般納稅人購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣等。

　　但以下項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn);用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或免稅項(xiàng)目，或集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物;非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的。

　　[例6-1]某增值稅一般納稅人，某月銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅的銷售收入額500000元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)貨物200000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅稅額為34000元，增值稅適用稅率為17%。計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納稅額如下：

　　應(yīng)納稅額=500000×17%一34000=51000(元)

　　2.小規(guī)模納稅人的增值稅稅額計(jì)算。小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收制，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　上式中的"銷售額"與一般納稅人計(jì)算銷項(xiàng)稅額中的銷售含義相同。

　　[例6-2]某小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)，某月銷售應(yīng)稅貨物取得含增值稅的銷售額31800元，增值稅征收率6%。計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納稅額如下：

　　應(yīng)納稅額=31800÷(1+6%)×6%=1800(元)

　　一般納稅人或小規(guī)模納稅人的視同銷售行為，應(yīng)按同類貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售價(jià)格計(jì)算銷售額據(jù)以計(jì)稅，如果沒(méi)有同類貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售價(jià)格，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅;進(jìn)口應(yīng)稅貨物，一律按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。