2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義：第9章(1)

　　三、應(yīng)交稅費(fèi)的核算

　　(一)增值稅★

　　1.一般納稅企業(yè)：7個(gè)要點(diǎn)。

　　(1)抵扣憑證

　　①增值稅專用發(fā)票;②完稅憑證;③購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款或收購(gòu)金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。

　　(2)一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理處理

　　◆購(gòu)入貨物，購(gòu)入用于應(yīng)稅項(xiàng)目，且有抵扣憑證，支付的增值稅計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目;購(gòu)入用于應(yīng)稅項(xiàng)目，但無(wú)抵扣憑證，或購(gòu)入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，支付的增值稅計(jì)入貨物成本。

　　◆銷售貨物：銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率;如銷售額為含稅，則“不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)”。

　　◆購(gòu)進(jìn)貨物的賬務(wù)處理：

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　◆銷售貨物的賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略

　　◆支付當(dāng)月增值稅的賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　(3)購(gòu)入免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品，一般情況下不能扣稅。對(duì)于購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資等可以按買價(jià)(或收購(gòu)金額)的一定比率(13%)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)許從銷項(xiàng)稅中抵扣。

　　【例題13·計(jì)算分析題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為200萬(wàn)元，收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理(該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算。原材料入庫(kù)分錄略)

　　『正確答案』進(jìn)項(xiàng)稅額=200×13%=26(萬(wàn)元)

　　借：材料采購(gòu)　　　　　　　　　　　　1 740 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　260 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　(4)視同銷售

　�、倨髽I(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的貨物——用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等;

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　�、谄髽I(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購(gòu)入的貨物——用于對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)、分配給股東等。

　　用于對(duì)外投資(滿足收入確認(rèn)條件的情況)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　用于對(duì)外捐贈(zèng)：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　分配給股東：

　　借：應(yīng)付股利

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　【例題14·多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)增值稅中，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的有(　)。

　　A.以產(chǎn)成品對(duì)外投資應(yīng)交的增值稅

　　B.在建工程(非應(yīng)稅項(xiàng)目)使用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)交的增值稅

　　C.小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入商品已交的增值稅

　　D.一般納稅企業(yè)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的進(jìn)口材料所支付的增值稅

　　E.購(gòu)入生產(chǎn)用固定資產(chǎn)已交的增值稅

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)D和選項(xiàng)E，其增值稅均可以抵扣，所以不計(jì)入資產(chǎn)的成本。

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