2013注冊會計師《會計》考點基礎講義：第9章(1)

　　三、應交稅費的核算

　　(一)增值稅★

　　1.一般納稅企業(yè)：7個要點。

　　(1)抵扣憑證

　　①增值稅專用發(fā)票;②完稅憑證;③購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照稅務機關批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。

　　(2)一般購銷業(yè)務的會計處理處理

　　◆購入貨物，購入用于應稅項目，且有抵扣憑證，支付的增值稅計入“進項稅額”明細科目;購入用于應稅項目，但無抵扣憑證，或購入用于非應稅項目，支付的增值稅計入貨物成本。

　　◆銷售貨物：銷項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率;如銷售額為含稅，則“不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)”。

　　◆購進貨物的賬務處理：

　　借：原材料

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　◆銷售貨物的賬務處理：

　　借：銀行存款、應收賬款等

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　結轉成本分錄略

　　◆支付當月增值稅的賬務處理：

　　借：應交稅費—應交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　(3)購入免稅產(chǎn)品的會計處理

　　企業(yè)購進免稅產(chǎn)品，一般情況下不能扣稅。對于購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價(或收購金額)的一定比率(13%)計算進項稅額，并準許從銷項稅中抵扣。

　　【例題13·計算分析題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實際支付的價款為200萬元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。企業(yè)應作如下賬務處理(該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算。原材料入庫分錄略)

　　『正確答案』進項稅額=200×13%=26(萬元)

　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　1 740 000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　260 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2 000 000

　　(4)視同銷售

　　①企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的貨物——用于集體福利、個人消費等;

　　借：管理費用等

　　貸：應付職工薪酬

　　借：應付職工薪酬

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品

　�、谄髽I(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購入的貨物——用于對外投資、對外捐贈、分配給股東等。

　　用于對外投資(滿足收入確認條件的情況)：

　　借：長期股權投資等

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品

　　用于對外捐贈：

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：庫存商品

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　分配給股東：

　　借：應付股利

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品

　　【例題14·多項選擇題】下列各項增值稅中，應計入有關資產(chǎn)成本的有(　)。

　　A.以產(chǎn)成品對外投資應交的增值稅

　　B.在建工程(非應稅項目)使用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品應交的增值稅

　　C.小規(guī)模納稅企業(yè)購入商品已交的增值稅

　　D.一般納稅企業(yè)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的進口材料所支付的增值稅

　　E.購入生產(chǎn)用固定資產(chǎn)已交的增值稅

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D和選項E，其增值稅均可以抵扣，所以不計入資產(chǎn)的成本。

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