2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第5章(2)

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　　第二節(jié)　計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、計(jì)稅依據(jù)

　　城建稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額之和。

　　特別說(shuō)明：

　　1.納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定，被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時(shí)，也要對(duì)其未繳的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款。

　　2.納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　3.“三稅”得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時(shí)減免征。(城建稅原則上不單獨(dú)減免。)

　　4.城建稅出口不退，進(jìn)口不征。

　　5.經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不再退還，未征的不再補(bǔ)征。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，符合城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)規(guī)定的有(　)。

　　A.偷逃營(yíng)業(yè)稅而被查補(bǔ)的稅款

　　B.偷逃消費(fèi)稅而加收的滯納金

　　C.出口貨物免抵的增值稅稅額

　　D.出口產(chǎn)品征收的消費(fèi)稅稅額

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)，選項(xiàng)B不正確。

　　【例題·單選題】某城市稅務(wù)分局對(duì)轄區(qū)內(nèi)一家內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)故意少繳營(yíng)業(yè)稅58萬(wàn)元，遂按相關(guān)執(zhí)法程序?qū)υ撈髽I(yè)作出補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加并加收滯納金(滯納時(shí)間50天)和罰款(與稅款等額)的處罰決定。該企業(yè)于當(dāng)日接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計(jì)為(　)。

　　A.1215100元

　　B.1216115元

　　C.1241200元

　　D.1256715元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅城建稅及其罰款=(58+58×7%)×2=124.12(萬(wàn)元)，滯納金按滯納天數(shù)的0.5‰征收，兩稅滯納金=(58+58×7%)×50×0.5‰=1.5515(萬(wàn)元)。故補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計(jì)=124.12+1.5515=125.6715(萬(wàn)元)=1256715(元)。

　　二、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=(實(shí)納增值稅稅額+實(shí)納消費(fèi)稅稅額+實(shí)納營(yíng)業(yè)稅稅額)×適用稅率

　　【考題·單選題】(2010年)位于市區(qū)的某內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，經(jīng)營(yíng)內(nèi)銷(xiāo)與出口業(yè)務(wù)。2010年4月份實(shí)際繳納增值稅40萬(wàn)元，出口貨物免抵稅額5萬(wàn)元。另外，進(jìn)口貨物繳納增值稅17萬(wàn)元、消費(fèi)稅30萬(wàn)元。該企業(yè)4月份應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅為(　)。

　　A.2.8萬(wàn)元

　　B.3.15萬(wàn)元

　　C.4.6萬(wàn)元

　　D.6.09萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』城建稅是進(jìn)口不征、出口不退的。經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)作為城建稅和教育費(fèi)附加的依據(jù)。應(yīng)納城建稅=(40+5)×7%=3.15(萬(wàn)元)

　　【考題·多選題】(2008年)位于市區(qū)的某自營(yíng)業(yè)出口生產(chǎn)企業(yè)，2010年6月增值稅應(yīng)納稅額為-280萬(wàn)元，出口貨物的“免抵退”稅額為400萬(wàn)元;企業(yè)將其自行研發(fā)的動(dòng)力節(jié)約技術(shù)轉(zhuǎn)讓給一家科技開(kāi)發(fā)公司，獲得轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元。下列各項(xiàng)中，符合稅法相關(guān)規(guī)定的有(　)。

　　A.該企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅4萬(wàn)元

　　B.應(yīng)退該企業(yè)增值稅稅額為280萬(wàn)元

　　C.該企業(yè)應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加為8.52萬(wàn)元

　　D.該企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅為8.4萬(wàn)元

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』根據(jù)規(guī)定，出口企業(yè)當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城建稅和教育費(fèi)附加計(jì)征范圍。該企業(yè)應(yīng)退的增值稅額為280萬(wàn)元，免抵的增值稅額=400-280=120(萬(wàn)元);應(yīng)繳納的城建稅=120×7%=8.4(萬(wàn)元);應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加=120×3%=3.6(萬(wàn)元)。該企業(yè)轉(zhuǎn)讓自行開(kāi)發(fā)技術(shù)獲得的轉(zhuǎn)讓收入，屬于營(yíng)業(yè)稅的免稅項(xiàng)目，所以也不需計(jì)算城建稅。

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