第 1 頁：單選題

第 2 頁：多選題

第 3 頁：簡答題

第 4 頁：答案

　　參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】詢問參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工，可能有助于注冊會計師評價被審計單位選擇和運用某項會計政策的恰當性。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】選項D不屬于風險評估程序，屬于實質(zhì)性程序中細節(jié)測試的一種。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】選項B、C、D都是被審計單位的內(nèi)部環(huán)境因素。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】選項C被審計單位的信息系統(tǒng)可能由自動化程序執(zhí)行或者是人工執(zhí)行。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】選項A說法不嚴謹，只考慮到設計這一方面，正確的表述應該是“實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的手段是設計和執(zhí)行控制政策及程序”。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】選項B防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤是治理層和管理層的責任，不是注冊會計師的責任。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】選項C實質(zhì)性分析程序不足以應對特別風險，注冊會計師應當實施細節(jié)測試，或將實質(zhì)性分析程序與細節(jié)測試結合運用。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】選項A經(jīng)營風險與財務報表重大錯報風險既有聯(lián)系又有區(qū)別，前者比后者的范圍更廣。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】選項D內(nèi)部控制一般是針對經(jīng)常而重復發(fā)生的業(yè)務設置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預計到的業(yè)務，原有控制就可能不適用。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】選項A注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應當評價控制的設計，并確定其是否執(zhí)行，但不包括控制是否得到一貫執(zhí)行。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】所有選項均可能導致重大錯報風險，但只有選項D屬于宏觀層次的風險，它可能影響財務報表的整體環(huán)境。其余選項均明顯涉及財務報表具體的項目。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】選項D內(nèi)部控制一般是針對經(jīng)常而重復發(fā)生的業(yè)務設置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預計到的業(yè)務，原有控制可能就不適用。

　　13.

　　【答案】A

　　【解析】注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境，可以詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員，如果需要，注冊會計師可以詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師等。

　　14.

　　【答案】C

　　【解析】被審計單位的銷售目標過高，那么存在高估收入的風險，所以應將營業(yè)收入的發(fā)生認定的重大錯報風險評估為高水平。

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】選項C是被審計單位外部的成員，不對被審計單位設計和實施的內(nèi)部控制負責。

　　16.

　　【答案】C

　　【解析】業(yè)務流程是指企業(yè)銷售、采購、生產(chǎn)等具體業(yè)務的具體環(huán)節(jié)，選項C正確。針對信息技術的一般控制、針對管理層凌駕與控制之上的控制以及針對財務報告流程的控制對象均非具體業(yè)務的具體環(huán)節(jié)。

　　17.

　　【答案】D

　　【解析】如果與經(jīng)營和合規(guī)目標相關的控制同注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關，則這些控制也可能與審計相關，選項B、C不正確;有的內(nèi)部控制雖與資產(chǎn)負債表相關(如確定客戶的信用額度與賒銷審批都與應收賬款的計價和分攤認定相關)，但注冊會計師可能不予了解(例如，只了解賒銷審批而不了解信用額度的確定) ，選項A不正確。

　　18.

　　【答案】A

　　【解析】在確定哪些風險是特別風險時，注肌會計師應當至少考慮下列事項：

　　(1)風險是否屬于舞弊風險;

　　(2)風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關，因而需要特別關注;

　　(3)交易的復雜程度;

　　(4)風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易;

　　(5)財務信息計量的主觀程度，特別是計量結果是否具有高度不確定性;

　　(6)風險是否涉及異�；虺稣＝�(jīng)營過程的重大交易。

　　在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師不應考慮識別出的控制對相關風險的抵消效果。

　　19.

　　【答案】B

　　【解析】選項A屬于行業(yè)狀況，選項C和D屬于其他外部因素。

　　20.

　　【答案】C

　　【解析】行業(yè)發(fā)展，潛在的相關經(jīng)營風險可能是被審計單位不具備足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務專長，選項A錯誤;開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務，潛在的相關經(jīng)營風險可能是被審計單位產(chǎn)品責任增加，選項B錯誤;業(yè)務擴張，潛在的相關經(jīng)營風險可能是被審計單位對市場需求的估計不準確，選項C錯誤;監(jiān)管要求，潛在的相關經(jīng)營可能是使被審計單位的法律責任增加。

　　21.

　　【答案】B

　　【解析】營業(yè)外支出不是重要的財務報表項目，它的會計政策不屬于重要會計政策。

　　22.

　　【答案】D

　　【解析】選項D被審計單位是否采用激進的會計政策、方法、估計和判斷是屬于對被審計單位對會計政策的選擇和運用的了解。

　　23.

　　【答案】A

　　【解析】選項A，更多地與業(yè)務流程相關。

　　24.

　　【答案】D

　　【解析】在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性，應當考慮依賴的相關控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試。

　　25.

　　【答案】B

　　【解析】選項B，是控制測試之后才能得出的結論。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D是項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容，不是討論的目標。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項均正確。

　　3.

　　【答案】AB

　　【解析】選項CD屬于其他外部因素。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　【解析】控制活動是指有助于確保管理層指令得以執(zhí)行的政策和程序, 包括授權、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關活動。

　　5.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D對控制的監(jiān)督和控制環(huán)境都是內(nèi)部控制的要素，是并列關系，故它不是了解控制環(huán)境應該關注的內(nèi)容。

　　6.

　　【答案】ABC

　　【解析】內(nèi)部控制的目標是合理保證:(1)財務報告的可靠性;(2)經(jīng)營的效率和效果;(3)遵守適用的法律法規(guī)的要求，不包括選項D。

　　7.

　　【答案】ABD

　　【解析】了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項都是風險評估程序中的觀察和檢查程序。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項都是注冊會計師實施風險評估程序的信息來源。

　　10.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D是信息技術對內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風險。

　　11.

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B屬于控制活動的內(nèi)容。

　　12.

　　【答案】AD

　　【解析】選項B屬于持續(xù)的監(jiān)督活動，選項C屬于對財務報表的外部鑒證。

　　13.

　　【答案】AB

　　【解析】選項C，可以通過聘請專家來解決;選項D，屬于被審計單位管理層舞弊，可以與被審計單位治理層溝通，無需解除業(yè)務約定。

　　14.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項都是正確的。

　　15.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C不屬于了解被審計單位內(nèi)部控制的審計程序。

　　16.

　　【答案】CD

　　【解析】預防性控制的特征是“事先預防”，如A、B;檢查性控制的特征是“事后發(fā)現(xiàn)”，如C、D。

　　17.

　　【答案】BCD

　　【解析】被審計單位的風險評估過程和注冊會計師的風險評估不同，被審計單位的風險評估過程包括識別與財務報告相關的經(jīng)營風險，以及針對這些風險所采取的措施，選項A錯誤。

　　18.

　　【答案】ABC

　　【解析】函證用于實質(zhì)性程序。

　　19.

　　【答案】ACD

　　【解析】相對于自動化控制，人工控制的可靠性較低，選項B錯誤。

　　20.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項均正確。

　　21.

　　【答案】AD

　　【解析】選項BC適用自動化控制。

　　22.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A內(nèi)部控制某些要素(如控制環(huán)境)更多地對被審計單位整體層面產(chǎn)生影響，而其他要素(如信息系統(tǒng)和控制活動)則可能更多地與特定業(yè)務流程相關。

　　23.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四個選項均正確。

　　24.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A不正確，應為將業(yè)務數(shù)據(jù)匯總記入總賬的程序，即如何將重要業(yè)務流程的信息與總賬和財務報告系統(tǒng)相連接。

　　25.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，不屬于注冊會計師在評估重大錯報風險時應當考慮的因素。

　　三、簡答題

　　1.

　　【答案】

　　(1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;被審計單位的性質(zhì);被審計單位對會計政策的選擇和運用;被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及可能導致重大錯報風險的相關經(jīng)營風險;被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價;被審計單位的內(nèi)部控制。

　　(2)A和B注冊會計師可以實施詢問、觀察和檢查、分析程序進行風險評估。

　　(3)A和B注冊會計師應該從控制環(huán)境、風險評估過程、控制活動、與財務報告相關的信息系統(tǒng)和溝通、對控制的監(jiān)督五個方面對內(nèi)部控制進行了解。

　　(4)所設計的控制單獨或連同其它控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行;控制本身的設計是合理的，但沒有得到執(zhí)行;控制本身的設計就是無效的或缺乏必要的控制。

　　2.

　　【答案】

　　(1)可能存在重大錯報風險。

　　理由：銷售目標與行業(yè)其他公司相比偏高，并且管理層的報酬與銷售增長目標掛鉤，可能導致管理層多計銷售收入。

　　風險的層次：認定層次;

　　涉及的報表項目和相關認定：營業(yè)收入(應收賬款)的發(fā)生(存在)認定。

　　(2)可能存在重大錯報風險。

　　理由：原材料的供應不穩(wěn)定，原材料價格不斷上漲。

　　風險的層次：認定層次;

　　涉及的報表項目和相關認定：存貨的計價和分攤認定。

　　(3)可能存在重大錯報風險。

　　理由：信息技術環(huán)境發(fā)生變化很可能導致相當一段時期內(nèi)的信息技術難以與經(jīng)營活動融合。

　　風險的層次：財務報表層次。

　　(4)可能存在重大錯報風險。

　　理由：甲公司主要產(chǎn)品的交貨方式的改變，可能涉及相關產(chǎn)品與所有權相關的主要風險和報酬轉移時點的改變，由發(fā)貨轉移推遲到運至客戶指定的交貨地點后交客戶簽收才轉移。因此2012年10月起可能存在甲公司在發(fā)貨時即提前確認相關營業(yè)收入的風險。

　　風險的層次：認定層次;

　　涉及的報表項目和相關認定：營業(yè)收入(應收賬款)的發(fā)生(存在)認定;營業(yè)成本(存貨)的發(fā)生(完整性)認定。

　　(5)可能存在重大錯報風險。

　　理由：競爭對手已推出新產(chǎn)品，并預計在1年后推出更新一代產(chǎn)品，期末存貨可能存在因少計減值準備而高估賬面價值的風險。

　　風險的層次：認定層次;

　　涉及的報表項目和相關認定：存貨的計價和分攤認定。

　　(6)可能存在重大錯報風險。

　　理由：甲公司在2012年12月向居民公布了上述補償決定和具體補償方案，已經(jīng)對相關支付承擔義務，因此在2012年末可能存在未計提預計負債的風險。

　　風險的層次：認定層次;

　　涉及的報表項目和相關認定：預計負債的完整性認定。

　　3.

　　【答案】

　　(1)存在不當之處。

　　A注冊會計師還應當了解信息系統(tǒng)與溝通，了解完甲公司及其環(huán)境后評估重大錯報風險的水平。

　　(2)存在不當之處。

　　A注冊會計師僅需要了解與審計相關的內(nèi)部控制。

　　(3)存在不當之處。

　　了解內(nèi)部控制是必須的審計程序，可以不實施控制測試。了解與特別風險相關的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應對。

　　(4)存在不當之處。

　　一般而言了解完甲公司內(nèi)部控制，如果預期控制的運行是有效的，才能實施控制測試。某些為評價控制設計和確定控制是否得到執(zhí)行而實施的風險評估程序并非專為控制測試而設計，但是可能提供有關控制運行有效性的審計證據(jù)。

　　(5)不存在不當之處。

　　(6)不存在不當之處。

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