39 甲公司和乙公司2012年度和2013年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2012年5月20日，乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失120萬元，截止2012年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。2012年12月31日，乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進(jìn)行了評估，認(rèn)定該訴訟案狀況與2012年6月30日相同。

　　2013年6月5日，法院對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求。

　　(2)因丁公司無法支付甲公司貨款3500萬元，甲公司2012年6月8日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)(公允價(jià)3300萬元)抵償其欠付甲公司貨款。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1300萬元。

　　2012年6月20日，上述債務(wù)重組經(jīng)甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準(zhǔn)。2012年6月30日，辦理完成了乙公司股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司董事會進(jìn)行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1/2以上成員通過才能實(shí)施。

　　2012年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4500萬元，公允價(jià)值為4980萬元。

　　(3)2012年12月31日，甲公司對乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測試。在進(jìn)行商譽(yù)減值測試時(shí)，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬元。

　　(4)2013年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進(jìn)行置換;甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價(jià)值為4000萬元，戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價(jià)值為2800萬元。戊公司另支付補(bǔ)價(jià)1200萬元。2013年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時(shí)甲公司收到了戊公司支付的補(bǔ)價(jià)1200萬元。

　　(5)其他資料如下：

　�、偌坠�司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。

　�、谝夜�司2012年7月1日到l2月31日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元。2013年1月1日至6月30日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤260萬元。除實(shí)現(xiàn)的凈利潤外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。

　　③本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他影響因素。

　　要求：

　　(1)針對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙公司在其2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并說明判斷依據(jù);

　　(2)判斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，并說明判斷依據(jù);

　　(3)確定甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司的購買日，并說明確定依據(jù);

　　(4)計(jì)算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù);

　　(5)判斷甲公司2012年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說明判斷依據(jù)(需要計(jì)算的，列出計(jì)算過程);

　　(6)判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù);

　　(7)計(jì)算甲公司因股權(quán)置換交易應(yīng)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益。

　　參考解析:

　　(1)根據(jù)或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的條件，可以判斷乙公司不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。因?yàn)榇_認(rèn)負(fù)債的條件之一是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。而本題中，乙公司在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%，所以乙公司在2012年末不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　(2)根據(jù)資料(2)，甲公司應(yīng)收債權(quán)總額為3500萬元，并為此確認(rèn)1300萬元的壞賬準(zhǔn)備，此時(shí)債權(quán)的賬面價(jià)值為2200(3500-1300)萬元，而丁公司用于償還債務(wù)的股權(quán)公允價(jià)值為3300萬元，3300萬元大于2200萬元，所以甲公司不確認(rèn)債務(wù)重組損失。

　　(3)購買日為2012年6月30日，因?yàn)榇藭r(shí)辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。

　　(4)甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額為312萬元。

　　甲公司取得乙公司60%股權(quán)實(shí)際付出的成本為3300萬元，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=4980×60%=2988(萬元)。所以，應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)金額=3300-2988=312(萬元)。

　　(5)對商譽(yù)進(jìn)行減值測試：

　　甲公司享有的商譽(yù)金額為312萬元，推算出乙公司整體的商譽(yù)金額=312/60%=520(萬元)

　　乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=4980+200=5180(萬元)

　　那么乙公司資產(chǎn)組(含商譽(yù))的賬面價(jià)值=5180+520=5700(萬元)

　　乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬元，賬面價(jià)值大于可收回金額的減值=5700-5375=325

　　(萬元)，所以甲公司2012年12月31日應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備325×60%=195(萬元)。

　　(6)不能作為非貨幣性資產(chǎn)交換來進(jìn)行處理，因?yàn)檠a(bǔ)價(jià)比例=1200/4000×100%=30%，超過了25%。

　　(7)因?yàn)榧坠�司持有乙公司股�?quán)比例為60%，甲公司后續(xù)計(jì)量應(yīng)該按照成本法核算，所以甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因股權(quán)置換交易應(yīng)確認(rèn)的損益就是按照成本法來計(jì)算確定的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額，計(jì)算如下：長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3300萬元，持有期間長期股權(quán)投資并沒有增減變動，所以在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表填列的損益影響金額=4000-3300=700(萬元)。

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