五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)

　　38甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2011年度發(fā)生的部分交易或事項及其會計處

　　理如下：

　　(1)6月1日，甲公司與G公司簽訂設計合同。合同約定：甲公司為G公司設計M、N兩種型號的設備，合同總價款為5000萬元;設計項目需于2012年4月1日前完成，完成后由G公司進行驗收;G公司自合同簽訂之El起5 E1內(nèi)支付合同總價款的40%，余款在該設計項目完成并經(jīng)G公司驗收合格后的次日付清。

　　2011年6月1日，甲公司收到G公司支付的合同價款的40%。至2011年12月31日，該設計項目完工進度為70%，實際發(fā)生設計費用2500萬元，預計完成整個設計項目還需發(fā)生設計費用700萬元。甲公司就上述事項在2011年確認勞務收入5000萬元并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本2500萬元。甲公司財務部經(jīng)理對此解釋為：該項設計合同總價款的剩余部分基本確定能夠收到，該項勞務收入應認定為已實現(xiàn)，應按合同總價款確認收入，并將已發(fā)生成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期費用。

　　(2)10月30日，甲公司與A公司簽訂產(chǎn)品委托代銷合同，采用視同買斷方式委托A公司代銷諾基亞N75手機500部，并于當日發(fā)出了商品。甲公司對A公司的單位銷售價格為(不含增值稅價格，下同)3000元，A公司對外的單位銷售價格為3500元。代銷合同規(guī)定，A公司

　　在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)。12月31日，甲公司收到A公司開來的代銷清單上注明已銷售200部該型號手機。

　　甲公司在2011年度確認了銷售200部諾基亞N75型手機的銷售收入60萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了相應的成本。

　　(3)11月20日，甲公司銷售部與E公司簽訂銷售合同，約定甲公司向E公司銷售CD型手機芯片1000塊，每塊銷售價格為300元。當日，甲公司銷售部又與E公司就該批CD型手機芯片簽訂補充合同，約定甲公司應在2012年4月20日以每塊303元的價格將CD型手機芯片全部購回。

　　甲公司在2011年度就銷售CD型手機芯片確認收入30萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。

　　(4)12月9日，甲公司收到F公司來函，要求對當年11月2日所購商品在價格上給予5%的折讓(甲公司在該批商品售出時，已確認銷售收入160萬元，并收到款項)。經(jīng)核實，該批商品外觀存在質(zhì)量問題，甲公司同意了F公司提出的折讓要求。同日，收到F公司交來的稅務

　　機關(guān)開具的索取折讓證明單，開具紅字增值稅專用發(fā)票并支付折讓款項。甲公司將發(fā)生的銷售折讓沖減了當期的主營業(yè)務收入和稅金。

　　(5)12月15日，與H公司簽訂一項設備維修合同，該合同規(guī)定，設備維修總價款為100萬元(不含增值稅額)，于維修任務完成并驗收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設備維修任務完成并經(jīng)H公司驗收合格，甲公司為此維修任務共發(fā)生成本50萬元。12月31日，鑒于H公司發(fā)生重大財務困難，甲公司預計很可能收到的維修款為46.8萬元(含增值稅額)。甲公司確認了提供勞務收入100萬元。

　　(6)12月30日，甲公司售出大型設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從2012年起，分5年分期收款，每年1000萬元，于每年年末收取，合計5000萬元(不考慮增值稅)，該設備成本為3000萬元。假定銷貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為4000萬元。甲公司在2011年未確認收入，甲公司的會計處理如下：

　　借：發(fā)出商品3000

　　貸：庫存商品3000

　　要求：

　　分析、判斷甲公司上述6個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由，如不正確，請說明正確的會計處理。

　　參考解析:

　　(1)事項(1)：會計處理不正確。

　　理由：甲公司在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，應當采用完工百分比法確認勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。

　　正確處理：2011年甲公司應確認勞務收入3500(5000×70%)萬元，結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本2240

　　[(2500+700)×70%]萬元。

　　(2)事項(2)：會計處理不正確。

　　理由：事項2的銷售方式屬于采用視同買斷方式銷售商品，因代銷合同規(guī)定，A公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)，因此商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。故委托方應在發(fā)出商品時全額確認收入，而不是在收到代銷清單時按照代銷清單上受托方對外售出部分確認收入。

　　正確處理：甲公司應按500部手機確認銷售收入150(500×3000/10000)萬元并結(jié)轉(zhuǎn)500部

　　手機的成本。

　　(3)事項(3)：會計處理不正確。

　　理由：本事項中。甲公司向E公司銷售CD型手機芯片，同時約定在以后期間以固定價格重新購回，屬于采用具有融資性質(zhì)的售后回購方式銷售商品。因此，收到的款項不應確認為收入，而應確認為一項負債。

　　正確處理：甲公司應將收到的價款30萬元確認為其他應付款，回購價格30.3萬元與原售價30萬元之間的差額，應在回購期間內(nèi)按期計提利息費用，計人當期財務費用。

　　(4)事項(4)：會計處理正確。

　　理由：非日后期間發(fā)生的銷售折讓，應沖減發(fā)生銷售折讓當期的銷售收入和稅金。

　　(5)事項(5)：會計處理不正確。

　　理由：提供勞務交易的結(jié)果不能可靠估計時，已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)模瑧茨軌虻玫窖a償?shù)慕痤~確認收入。

　　正確處理：甲公司應確認勞務收入=46.8/(1+17%)=40(萬元)，同時結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本50萬元。

　　(6)事項(6)：會計處理不正確。

　　理由：分期收款銷售應在發(fā)出商品時按未來應收貨款的現(xiàn)值確認收入。

　　正確處理：甲公司正確的會計處理應該是：

　　借：長期應收款5000

　　借：長期應收款5000

　　貸：主營業(yè)務收入4000

　　未實現(xiàn)融資收益1000

　　借：主營業(yè)務成本3000

　　貸：庫存商品3000

　　貸：庫存商品3000

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